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论文写作模式-钢铁类上市公司环境会计信息披露研究——以马鞍山
时间:2021-04-21 12:07:47

  自1999年我国可持续发展观的提出,到如今绿色发展政策的施行和防污染攻坚战略的部署,再到国家环境保护标准“十三五”发展规划的新要求,我国对环保的重视程度越来越高。钢铁行业作为重污染行业之一,自然是国家环保工作关注的重点对象,其环保压力不言而喻。然而,目前我国钢铁行业尚没有统一、规范的环境会计信息披露指南,这就是使得各钢铁企业环境信息的可比性不高、内容不完善、实用性不强。这些问题给政府的环保监督和其它环境信息使用者,都带来了诸多不便。为研究钢铁行业如何做好环境会计信息披露,本文将以钢铁类上市公司为例,研究马鞍山钢铁股份有限公司的环境会计信息披露情况,希望从中能发现其环境信息披露存在的问题,并结合行业特点,从企业自身角度和政府角度给出切实的解决措施。

  1.1研究背景

  环境一直是我们关注的热点话题,随着越来越快的现代化发展,日常的工业生产、交通排放、生活用度有可能对环境造成污染,如何在保证现代化进程的同时做到环境友好,是政府、企业和大众都应当思考问题。在污染防治方面,我国依次提出了《水污染防治法》、《大气污染防治法》和《土壤污染防治法》。税法方面,2016年12月25日第十二届全国人民代表大会通过并提出了《环境保护税法》,可见政府部门一直在不断完善着环境保护相关制度。而企业则是应政府要求,受公众监督,从而履行环保义务,包括制定内部环境管理条例,完善环保设施、引进先进节能排污技术等。

  钢铁行业作为我国起步较早的重工业,其生产过程中产生的废气、废水、废渣,被称为“工业三废”,如果没有较好的节能减排措施,将会造成很大程度的资源浪费和环境污染,而且政府一直高度关注解决好钢铁行业供给侧改革和化解产能过剩的问题,在这样的环保压力和政策要求下,环境会计信息披露就显得尤为重要。马鞍山钢铁股份有限公司(以下简称马钢股份)作为一家典型的钢铁类上市公司,且规模较大、行业影响力较强,研究其环境会计信息披露具有一定的代表性。

  1.2研究目的

  我国虽有环境会计信息披露相关的研究,但仍然做不到统一和规范,也没有相关的准则要求。这就使得即便是同一行业的环境会计信息披露,各企业之间的信息可比性仍然很低,且存在着信息披露质量良莠不齐、信息披露渠道和内容五花八门的现象,这些因素进而也使环境会计信息的实用性不强。本文结合可持续发展理论、信息不对称理论以及社会责任理论,分析马钢股份的环境会计信息披露情况,进而从自身数据的纵向对比和行业数据的横向对比中,发现其存在的具体问题,再以小见大,指出钢铁行业信息披露存在的普遍问题。结合行业特点,提出规范行业环境会计信息披露内容和提高行业环境会计信息披露质量可行办法。

  1.3国内外研究现状

  1.3.1国外研究现状

  (1)环境会计信息披露内容

  环境会计的研究始于二十世纪七十年代,最早由英国学者提出,随着各学者的深入研究,作为会计分支的环境会计内容逐渐丰富。最初Joanne Wiseman(1982)采用指数化方法对信息披露的内容进行衡量,其中,他将环境会计信息披露指数分为:经济指数、诉讼披露指数、污染排放信息披露指数、其他环境信息披露指数四个部分[JOANNE WISEMAN.AN EVALUATION OF ENVIRONMENTAL DISCLOSURES MADE IN CORPORATE ANNUAL REPORTS,[J].Accounting,Organizations and Society,1982,7(01):53-63

  ]。Z.G.Liu(2011)将环境会计披露分为:环境管理、节能、减排、污染控制(污染治理)、污染物回收(循环利用)、和环境会计六个部分[Z.G.Liua*,b,T.T.Liuc,d,B.G.McConkeyd,X.Lic.Empirical Analysis on Environmental Disclosure and Environmental Performance Level of Listed Steel Companies[J].Energy Procedia,2011(05):2211–2218

  ],Verawaty,Citra Indah Merina(2018)则参考GRI,提出环境会计信息披露细化的9个方面,这些方面包括材料、能源、水、生物多样性、排放和废物、产品和服务、遵守和法规、运输以及为保护环境而产生的总成本[Verawaty*,Citra Indah Merina,Ade Kemala Jaya,Yuni Widianingsih.Determinants of Environmental Disclosure in Indonesia[J].Advances in Economics,Business and Management Research,2018:117

  ]。

  (2)环境会计信息披露渠道

  环境会计信息披露的渠道有多种,最为大众认可和使用最普遍的渠道是企业年报。早期的学者推崇的两种方式是年报和独立报告,前者的优势在于使用者重视度分高,选择倾向更强,而后者的优势在于披露的环境信息更多、更丰富。而随着互联网的发展,又有学者提出可以通过网络渠道披露环境会计信息,Clarkson(2016)认为相较于年报和独立报告,企业通过互联网发布环境会计信息更能够体现其信息的及时性,方便公众第一时间获取信息,提高企业的信息透明度[Clarkson P,Fang X H,Li Y,et al.The relevance of environmental disclosure for investors and other stakeholder groups[J].Accounting Research,2016(6):57–60.]。

  (3)环境会计信息披露评价

  关于环境会计信息披露评价和计量的方法有很多,但运用最普遍的就是“内容分析法”。Joanne Wiseman(1982)将环境信息披露内容分为四个部分(经济因素、诉讼披露、污染排放信息、其他环境信息),并将四类下的各个项目赋予评分标准,如果某一项目出现在披露文件中,并以货币或数量方式加以描述,则给该项目打3分。如果一个项目在披露中以非定量的方式提供了公司特定的信息,那么该项目的得分为2分。一个项目只分配一般性的项目,则打1分。如果披露中没有该项目,则赋值为零[JOANNE WISEMAN.AN EVALUATION OF ENVIRONMENTAL DISCLOSURES MADE IN CORPORATE ANNUAL REPORTS,[J].Accounting,Organizations and Society,1982,7(01):53-63]。Z.G.Liu(2011)参照国际环境标准规范,将环境会计披露的六个部分作为一级指标,一级指标下又有25个二级指标,其评分标准为三个等级:有详细的说明或定量的描述,则给该指标打3分。若指标几乎没有说明,或者只是一个定性的描述,则打1分。若没有披露这一指标的信息,则给该指标打0分[Z.G.Liua*,b,T.T.Liuc,d,B.G.McConkeyd,X.Lic.Empirical Analysis on Environmental Disclosure and Environmental Performance Level of Listed Steel Companies[J].Energy Procedia,2011(05):2211–2218]。

  1.3.2国内研究现状

  (1)环境会计信息披露内容

  国内环境会计理论研究开始于二十世纪九十年代,相较国外,也有了自己的创新和发展。早期学者中,储一昀(1999)认为具体披露事项包括:与企业有关的环境问题;企业环境保护措施的政策和方案;在重要领域内的改善情况;环境保护措施达到政府所要求的程度;环保措施的资本支出和损益及影响;环保经常性支出的数额和企业的或有环境负债等[储一昀,企业环境信息披露的探讨[J].上海会计,1999(03):1007-5135]。黄静(2001)认为环境会计信息披露内容应涉及:资源资产、资源资产折耗、应负环保费、环境收益、环境损失对企业利润的影响,并适时地向报表使用者说明:企业环境的状况、企业所采取的环保措施及达到的效果、企业为采取环境保护所发生的一切相关支出[黄静,环境会计有关问题探讨[J].会计之友,2001(07):1004-5937]。随着研究的进一步深入,李勤(2010)在研究五家公司的社会责任报告中对环境信息披露的内容分为了:环保方针和目标、年度资源消耗总量、环保投资、环境技术开发情况、排放污染物信息、环保设施信息、废物处理情况和节能减排效果等八个方面[李勤,谈完善我国企业环境会计信息披露[J].财会月刊,2010(36):1004-0994]。

  我国目前尚没有统一的上市公司环境会计信息披露规范,而在披露中多存在多种问题。刘梅娟,李永强,吴屹菲(2015)提出将披露内容分为环境保护类(环保拨款、补贴于税收减免,公司管理当局的环保态度,ISO环境体系认证,绿化费,环保借款,环境奖励政策影响)和环境破坏类(环境诉讼,排污费)两大类,以适当弥补信息披露内容不全面的缺陷[刘梅娟;李永强;吴屹菲,我国林业上市公司环境会计信息披露研究[J]农业经济问题,2015(01):1000-6389

  ]。高钐(2019)提出环保风险、国家有关政策影响也应纳入披露,以提高环境会计信息披露的可靠性[高钐,浅析环境会计信息披露有效性问题——以煤炭业上市公司为例[J].知识经济,2019(31):1007-3825]。

  (2)环境会计信息披露渠道

  早期的环境会计相关信息披露,其主要目的是树立和强化企业的良好形象,并非真正去履行社会报告责任或公共会计责任。储一昀(1999)指出:环境会计相关信息一般都在董事会或管理部门的报告中反映,不是在财务报表或报表附注中反映。而随着政府的环境保护措施出台,企业社会责任意识的增强,环境信息则主要以年报,独立报表的形式披露[储一昀,企业环境信息披露的探讨[J].上海会计,1999(03):1007-5135]。刘梅娟;李永强;吴屹菲(2015)指出上市公司披露环境信息的方式多样,包括年度报告(董事会报告、财务报表、附注)、社会责任报告和股东大会会议资料。其中,通过年度报告披露环境会计信息是目前上市公司的主要信息披露方式,其次是股东大会会议资料,最后是社会责任报告[刘梅娟;李永强;吴屹菲,我国林业上市公司环境会计信息披露研究[J]农业经济问题,2015(01):1000-6389]。而随着互联网的发展和普及也使得披露渠道更加丰富。吴红军;陈丽娜(2017)指出公司既可以将环境信息在年报中进行披露,也可以通过独立的社会信息披露报告(包括社会责任报告、可持续发展报告和环境责任报告等)对外披露。另外,非定期公告、公司网站和新闻媒体报道等也会披露公司的环境信息[吴红军;陈丽娜,遵从抑或解释:公司环境信息披露研究综述[J].会计之友,2017(01):1004-5937]。

  (3)环境会计信息披露评价

  国内学者对于环境会计信息的评价基本以国外的方法为参考,加以部分创新。有指数和内容分析法两种,其中以内容分析法较为普遍。

  内容分析法中:刘梅娟;李永强;吴屹菲(2015)对上市公司环境会计信息披露数量、会计信息披露方式及比例、行业上市公司环境会计信息披露的各项内容进行了定量评价及分析。高钐(2019)将研究企业近三年的披露情况做了纵向比较,并作出了客观评价。范霏霏(2019)将内容分析法和层次分析法结合,对某钢铁公司的各环境指标、会计信息披露情况、环境费用支出、污染物排放情况等做出了详细的分析和评价,以此发现公司存在的披露内容不完善、披露渠道分散、定量披露较少等问题[范霏霏,s钢铁公司环境会计信息披露问题研究[D].西安:西安石油大学.2019]。

  指数分析法中:谢琨(2017)建立多元回归模型,表明净资产收益率、流动资产周转率、和主营业务增长率与环境会计信息披露指数的相关性[谢琨,环境会计信息披露与财务绩效关系研究——以沪深两市上市化工企业为研究对象[J].现代商贸工业.2017(33):1672-3198]。刘琨,吴云帆,牟世友(2019)运用多元线性回归模型来进行数据分析,以得出企业资产总额、负债水平、企业治理结构三个影响因素与环境会计信息披露指数正相关[刘琨;吴云帆;牟世友,上市公司环境会计信息披露实证研究——以云南省为例[J].会计之友.2019(03):1004-5937

  ]。

  1.3.3文献评述

  通过上述文献的梳理可以发现,国外环境会计研究比国内大约早了20年,从初期的环境会计理论探讨到注重数据的实证研究,环境会计的发展如火如荼地进行着。而我国环境会计相关理论由于起步较晚,多数研究均借鉴国外研究成果,虽也有相关创新和拓展,但仍存在较多不足之处:其一,环境会计信息披露内容方面:国内学者的研究大多为丰富环境会计信息披露内容和提高其信息质量两个方面,虽提高了环境会计信息披露的多样性和可靠性,但我国环境会计披露内容上仍不统一,这使得各个企业披露的环境会计信息五花八门,可比性较差。其二,环境会计信息披露的渠道较多,而关于各渠道应披露的环境会计信息侧重点和相互的关联性并没有太多研究。再者,评价环境会计信息披露的方法中,多数学者采用内容分析法进行研究,但是所选指标单一,评分标准也不相同,所得出的结果必然存在一定局限性和差异性。最后,国内学者研究会计信息披露大多以行业大数据和多个公司整体的数据出发,很少有以具体案例公司为样本而开展的研究。故而,所提出的观点和建议多具普遍性,改善措施在细化上略有不足。本文将从以上问题出发,从环境会计信息披露的内容、形式、评价三个方面,对马钢股份进行分析研究。发现其存在的问题,并着重解决环境会计信息披露不统一、渠道关联性差和内容分散、评价指标单一等问题,得出具有实际意义的解决方案。

  1.4研究方法和内容

  1.4.1研究方法

  (1)文献研究法

  文献研究法主要指搜集、鉴别、整理文献,并通过对文献的研究形成对事实的科学认识的方法。文献法是一种古老、而又富有生命力的科学研究方法。本文搜集了有关环境会计信息披露的文献,为研究马钢股份的环境信息披露问题提供了方法和相关理论支撑,有助于从公司案例中分析出存在问题,并总结出相应的完善措施。

  (2)比较分析法

  也叫对比分析法,是通过实际数与基数的对比来提示实际数与基数之间的差异,借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。本文通过在马钢股份案例分析时,选取了2010-2017年间公司在不同时期的环境会计信息披露情况(产品产量、主要经营指标、环境治理指标、披露内容、形式等)进行了纵向比较,同时参考钢铁行业披露标准及本行业内其他公司的环境会计信息披露情况,分析马钢股份在环境会计信息披露中出现的问题,以寻找问题的解决方法。

  (3)内容分析法

  内容分析法是一种对于传播内容进行客观,系统和定量的描述的研究方法。本文通过对马钢股份披露各情况的图表列示、定量分析、将定性文献转化为定量数据,更清晰地反映了案例公司信息披露情况及行业状况,便于对比分析和进一步研究。

  1.5研究创新点

  从钢铁行业环境会计信息披露的情况来看,多是以行业大数据为基础、亦或是侧重于多家企业数据来研究,分析出的问题及提出的解决方案过于普遍化,不够具体。而本文则从典型的上市公司入手,研究其环境会计信息披露情况,更具体化地去发现问题、提出建议。此外,本文采用纵向对比和行业横向对比相结合,更直观地反应出马钢股份信息披露的调整及行业情况,从数据对比出发,发现问题、分析成因、提出切实的建议。

  第二章环境会计相关概念及理论

  2.1环境会计相关概念

  环境会计信息披露的相关概念及理论是研究环境会计信息披露问题的出发点,本章首先对环境会计以及环境会计信息披露的相关概念进行了阐述,其次介绍了三个支撑本文后续研究的理论(可持续发展理论、信息不对称理论、社会责任理论),以此,为后续对马钢股份案例研究奠定基础。

  2.1.1环境会计概念

  关于环境会计概念的界定,早期学者研究时,将绿色会计理论即环境会计理论引入国内,并提出了应根据我国的具体情况探索具有中国特色的绿色会计理论与方法,以杨印宝(1996)为代表的学者认为环境会计是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与环境之间的关系,计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用,评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科[杨印宝.试论我国环境会计的必要性[J]财会研究.1996(06):10046070]。随着研究的深入、社会责任观的发展以及政府更加地重视,环境会计概念对会计主体的界定更为明晰。年月昕(2016)指出:环境会计指的是通过会计手段来对企业设计环境的经济活动进行评测和计量,核算一定时期内,政府和企业的环境资产、环境负债以及相应的环境效益和环境支出费用等。为政府和企业制定环境经济政策提供评定依据[年月昕.低碳经济下的企业环境会计体系研究[J].商业经济2016(08):1009-6043

  ]。

  2.1.2环境会计信息披露概念

  环境会计信息是指关于企业的环境保护、污染防治与消除、环境资源利用以及与环境有关的其他财务信息,不包括企业的非财务环境会计信息。而关于环境会计信息披露的概念,早期学者中,吴秀红(2008)认为:环境会计信息披露指的是与环境有关的行为主体对环境活动在财务报告中所反映的环境信息和与环境有关的财务信息,按照环境信息披露规定的要求,运用特定的披露方法,采用一定的披露方式,向环境会计信息的需求者提供环境资源的利用及受托责任的履行情况,以充分满足其知情与决策的需要[吴秀红.关于环境会计信息披露的思考[J]财会经济,2009(03):1004-4914

  ]。随着环境会计披露形式及渠道的多样化,环境治理要求地进一步提高,学术界普遍认为:环境会计信息披露是指某个特定会计主体对其因生产经营活动发生的与环境相关的信息进行披露,揭示企业对于环境资源的使用效率和对相关环境污染治理的情况。其目的是为使用财务报告的相关人员提供全方位、多角度的会计信息,从而提高财务信息的可靠性[姜昕,王洪霞.国内外环境会计信息披露差异分析及建议[J].时代经融,2019(33):1672-8661

  ]。

  2.2环境会计相关理论

  环境会计领域的研究方法多种多样,传统的会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法。环境会计作为一门新兴的学科,与绿色经济息息相关,本文的研究是基于环境经济学的基本理论作为支撑的。

  2.2.1可持续发展理论

  可持续发展理论是指既满足当代人的需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展,以公平性、持续性、共同性为三大基本原则。可持续发展理论的最终目的是达到共同、协调、公平、高效、多维的发展[百度百科]。在经济高速发展的同时,环境污染问题频发,如何平衡经济发展带来的环境负面影响,如何规范重污染企业的污染排放,是摆在我们面前的两大难题。一方面政府的环境管控是规范企业日常活动的关键,另外一方面,公众参与是实现可持续发展的必要保证。环境会计信息披露可以反映企业环境资源的使用效率和环境污染治理情况。它的披露可以为政府部门环境管控提供信息基础,同时也方便公众监督,在一定程度上规范了企业的污染排放、促进了企业环保设备的投入和措施的完善。

  本文以可持续发展理论为出发点,研究马钢股份环境信息披露情况,以评价该公司信息披露质量,同时对比行业内其他钢铁类上市公司,得出提高企业坏境会计信息披露水平、完善信息披露体系的方法。

  2.2.2信息不对称理论

  信息不对称理论是指在市场经济活动中,各类人员对有关信息的了解是有差异的;掌握信息比较充分的人员,往往处于比较有利的地位,而信息贫乏的人员,则处于比较不利的地位。信息不对称是市场经济的弊病,要想减少信息不对称对经济产生的危害,政府应在市场体系中发挥强有力的作用[百度百科]。

  企业是环境会计信息披露的主体,那么它自身掌握的信息自然就多余其他外部使用者,所以信息不对称现象必然存在。而企业的目的就是盈利,为了更好地反映企业形象、吸引更多的投资者,出于这样的动机,企业就会选择披露对自己有利的信息,而选择规避披露对其不利的信息。这种信息博弈,有利的一方显而易见,要减少信息不对称的程度,提高经济活动的公平性,除了企业自身积极做好信息披露外,政府部门要起到关键性作用。政府部门需要制定和规范环境会计信息披露相关要求,以增强信息透明度、提高企业信息披露的可靠性。

  本文通过马钢股份案例研究,发现其环境会计信息披露中的不足,提出企业丰富信息披露内容、加强企业内部控制的相关建议,同时提出政府部门应当起到引导和管制作用,制定统一规范的信息披露指南。

  2.2.3社会责任理论

  社会责任理论它强调自由须以责任为前提,新闻媒介在享有自由权利时,要克尽对于社会,公众的义务和责任。而公司社会责任概念指公司的责任不仅仅在于保障股东经济利益,同时,还应包含保障债权人、员工、政府等利益相关者权益以及保护生态系统的责任。由于该理论的提出,企业实现利润最大化的目标受到了不小的冲击。环境责任是社会责任中的关键内容,要求企业不能只关注经济利益,还应主动承担自身的环境责任,这里所说的环境责任不但包含法律强制规定企业应履行的部分,还包括企业因生产产品而产生的污染治理责任[沈洪涛,廖菩华.会计与生态文明制度建设[J].会计研究,2014(07):12-17.]。

  企业应当主动承担社会责任,体现企业担当,做好环境会计信息披露是必不可少的。从社会责任理论角度来讲,必要的信息披露可以帮助债权人了解企业状况,良好的环境会计信息披露可以让投资者对企业有好印象,可以赢得社会以公众的信赖,政府部门也可以根据披露信息进行环境保护管控。从各方面来讲它对企业良好形象的塑造有积极作用。本文依据社会责任理论,研究马钢股份的环境信息披露情况,阐明披露的重要性及其意义,为企业主动履行披露义务,承担社会责任提出建议。

  第三章马钢股份环境会计信息披露现状

  基于前文的概念及理论基础,本章将对马钢股份进行具体的研究,从介绍企业基本情况、环境治理情况,再到信息披露内容和渠道的研究及评价,说明其行业形势,反映其信息披露的必要性,为后文提出问题提供数据基础。

  3.1马钢股份简介

  3.1.1公司基本情况

  马鞍山钢铁股份有限公司(以下简称马钢股份)是我国特大型钢铁联合企业,A+H股上市公司,占地面积13.5平方公里,现有员工4.3万人,具备2000万吨钢配套生产规模,形成了钢铁产业、钢铁上下游关联产业和战略性新兴产业三大主导产业协同发展格局。马钢的前身是成立于1953年的马鞍山铁厂,1993年成功实施股份制改制,分立为马钢总公司和马钢股份;1998年马钢总公司依法改制为马钢(集团)控股有限公司,其产权控制图如下图1-1所示。

  100%

  45.54%

  图1-1马钢股份产权及控制关系图

  在50多年的发展历程中,马钢为我国钢铁工业的发展作出了重要贡献。2017年,马钢粗钢产量1971万吨,资产总额918亿元,实现营业收入796亿元,利润总额56.1亿元。拥有先进的冷热轧薄板、彩涂板、镀锌板、H型钢、高速线材、高速棒材和车轮轮箍等生产线,长材、板带、轮轴三大系列产品,车轮、H型钢、冷镦钢、管线钢等产品拥有自主知识产权和核心技术。车轮和H型钢产品获得“中国名牌”称号,马钢商标被评为中国驰名商标,公司荣获“全国质量奖”。在做精做强钢铁产业的同时,构建了矿产资源、工程技术、贸易物流、节能环保、金融投资、信息技术、新材料及化工能源、废钢等多元产业协同发展新格局。

  3.1.2公司组织构架

  马钢股份根据《公司法》构建了权责分明、分工协调的组织构架。将该部分内容在企业官网和社会责任报告中予以明确列示。如图1-2所示:

  图1-2马钢股份组织机构图

  由于马钢股份是一家钢铁行业上市公司,因此公司除了根据相关法律法规设置了四层法人治理机制以外,为更好地履行社会责任,做好政府对钢铁行业的规范要求,特别增设了安全生产管理部、运营改善部和督察办公室,通过专门设置相关部门增强公司在环保方面的内部管理,保证环保事项落到实处。

  3.1.3公司生产流程

  钢铁行业作为重污染行业之一,其生产过程中带来的环境污染物:二氧化硫、酸碱污水、重金属离子、氮氧化物等,都会给环境带来负面影响,导致水体污染、雾霾形成,严重影响人们的日常生活。因此,了解钢铁行业的生产流程,及生产过程中产生的环境污染物,对加强环境治理、节能减排、做好更规范的信息披露有着积极作用。如下图1-3所示:

  原料:赤铁矿、磁铁矿、褐铁矿和菱铁矿矿粉、燃料、溶剂配混成球并烧结成块

  ①废水(高热循环利用)②废渣(重金属回收、处理)③除尘水和冲洗水悬浮物(净化后重复使用)

  去除杂质,加入合金元素铁矿石、溶剂、焦炭

  ⑥废水(含氧化铁和油脂,处理后循环使用)④炉渣(污染物处理)、高炉煤气

  ⑤废水(悬浮物浓度很高,特殊处理后排放)

  经过热轧或冷轧制成板、管、型、线材

  ⑦热轧废水(冷却、除油、过滤、沉淀处理后,循环利用)

  ⑧冷轧废水(含酸碱和重金属离子,分流处理后回收利用)

  注:其中烧结、冶炼和炼钢都会产生废气(二氧化硫和氮氧化物等),各环节也都有可能产生噪音污染

  图1-3马钢股份生产流程图

  3.1.4公司经营状况

  马钢股份作为安徽省内的特大型钢铁联合企业,又享有“中国钢铁第一股”的美誉,其肩负的压力不言而喻。环境会计信息披露是反映企业环保工作的重要依据,而环保数据又和企业生产经营活动密不可分,因此从企业的主要产品产量和主要经营指标入手,可以研究其面对的环保压力。本文选取了马钢2010-2017年年报相关数据,得到公司主要的生产情况和经营情况。如图2-1,2-2所示。

  数据来源:马钢股份年报

  从图上可以看出,公司的生铁、粗钢和钢材产品从2010年到2013年都呈增长趋势,其中在2013年生铁达到第一个生产峰值1811万吨,粗钢和钢材则在2014年达第一个生产峰值,分别为1887万吨、1838万吨,主要是因为从2010年开始钢材出口有了较大的恢复,而且国内钢铁需求呈增长趋势(此期间,各类产品产量的不断增加,如果没有较好的环保设备及排污设施的话,其造成的环境污染影响也将逐年上升)。随着国际大宗原料市场价格一路走高,带动国内原料价格快速上涨,钢铁企业生产成本压力加大,加上受房地产调控、信贷紧缩等政策影响,钢铁行业增速下降,钢材需求下跌,供过于求矛盾日益突出。所以,2014年到2016年各类产品产量都持续下降。2017年,国家实施积极的财政政策和稳健的货币政策,房地产、汽车、家电等主要用钢行业增长好于预期,基础设施投资保持较高水平,钢材消费整体情况明显改善。同时,钢铁行业深入推进供给侧结构性改革,去产能工作取得明显成效,钢铁行业运行稳中趋好,效益显著好转,各产品产量也随之增加,生铁、粗钢和钢材产量达到第二个峰值,分别为1817万吨、1971万吨、1860万吨。

  数据来源:马钢股份年报

  接下来是马钢股份财务指标的分析:主要财务指标中,主营业务收入和主营业务成本的变化趋势大致相同,与上述的产量变化、原材料价格、供求关系、行业形势以及企业自身息息相关,2011年主营业务成本上升到达第一个峰值763亿元,其原因主要是产量的增加。2011年后企业全方位开展降本增效,持续深化产品结构调整,优化产业链(如:通过配煤及配矿结构优化,加大各类废次品资源自循环利用,降低物料消耗和工序能耗)。所以,主营业务成本出现持续下降趋势,而主营业收入则因为钢铁价格的持续低迷而呈相同下降趋势。到2017年国内经济形势好转,需求增加,主营业务收入和主营业务成本相应上升到达第二个峰值,分别为796亿元、636亿元。此外,从表中可以看出利润总额的两个特殊点:2012年为﹣35亿元,主要原因在于①该年发生财务费用15亿元,较上年增加51%,这是由于本期平均借款金额较上年大幅增加所致。②资产减值损失为人民币27亿元,较上年增加302%,主要是由于本年度对无法收回的预付账款,重分类至其他应收款并计提坏账准备以及计提存货跌价准备所致;利润总额2015年为﹣85亿元,主要原因在于市场影响,因为国内钢材价格出现断崖式地下跌,使整个行业陷入全面亏损的境地。从内部来看,还存在产品竞争力不强,劳动生产率低下,人工成本偏高,业绩创效不足等问题,严重制约了企业的市场竞争力和盈利水平。

  3.1.5公司环境治理情况

  马钢股份一直秉持“敬人、精业、共赢”的企业理念,坚持做到依法经营、诚实守信、科学发展、保护环境,足见其有较强的社会责任担当。自2010年以来,公司在节能工程和服务、烟气治理、工业污水处理、噪声处理、环境监测分析等方面都在不断探索和创新,在行业内成绩斐然。下文选取了公司的环保总投资、吨钢COD排放量、吨钢SO2排放量作为主要环境治理情况指标,将公司2010年到2017年社会责任报告中的相关数据整理得表3-1和图3-2如下:

  马钢2010-2017年相关环境指标情况

  2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年

  环保总投资(亿元)0.496 7.187 5.181 13.496 22.8 22.8 23.13 18.26

  吨钢COD排放量(kg/t)0.104 0.086 0.084 0.084 0.083 0.080 0.066 0.045

  吨钢SO2排放量(kg/t)1.66 1.58 1.46 1.46 1.20 1.02 0.50 0.37

  图3-1

  数据来源:马钢股份社会责任报告

  环保总投资能体现公司对环保项目的重视度。从以上数据来了看,马钢股份自2010年来不断增加环保总投资额,可见公司对环保项目的重视程度在不断提高。特别是2012-2014年,投资额出现了较大幅度的增加,这是因为公司为贯彻落实省委省政府提出的“降本增效、健康发展、转型升级、跻身一流”“三步走”目标要求,强化了环境管理和监测体系(如:在厂区环境污染风险点安装高清摄像机等在线监测设施、增设管理人员定时进行绩效评价),加大了节能减排项目资金投入(如:实施脱硫、脱硝项目优化,引入先进废气治理工艺,重点解决污染物排放问题)而,2014年以后环保投资呈稳定趋势,甚至到2017年有下降的走势,结合上文可知,这与近几年钢铁行业不景气,主营业务收入下降,甚至2015年严重的利润亏损等息息相关,所以企业的环保投入力度自然有所减弱。

  此外,COD和SO2排放量一直是衡量钢铁企业生产过程中污染治理效率的重要指标,公司社会责任报告中每年都列示了吨钢COD排放量和吨钢SO2排放量,这两个指标与企业污染物处理效率呈反比。从图上可以看出自2010年以来,公司的吨钢COD和SO2排放量逐年递减,则说明其污染物处理效率逐年提高。这与企业相继出台细化废弃物分类的《固体废物管理程序》、《废旧物资回收利用管理办法》等内部文件,同时加强环境管理和监测体系建设,持续进行环保设备的引进和开发等密不可分,2017年马钢股份有限公司荣获“绿色工厂”称号,实现在线排口日均值100%达标,环境污染事故为零,政府行政处罚为零。

  值得注意的是,除了环保投资随着生产指标、财务指标等变化有相应的变动外,吨钢COD排放量、吨钢SO2排放量则逐年呈现递减趋势,这说明马钢股份无论是经济状况良好,还是出现利润亏损等经济压力,都对污染物排放效率有所注重,并不断提高,这也与前文的各产品生产量不断提高相适应。但是,吨钢污染物的削减效率和快速上升的产品生产率相比,有很大差距。所以,可以推测,各污染物排放总量是一个逐渐变缓的上升趋势。

  3.2马钢股份环境会计信息披露现状分析

  马钢股份历年来主要通过年报和社会责任报告披露环境会计信息。公司官网可查询到其自2010年到2017年度的社会责任报告(每两年披露一次,迄今为止共四次)。公司在社会责任报告中分别设置相应模块(2010-2011年社会责任体系和环保安全模块,2012-2013年为环境责任和社会责任模块,到2014-2017年的履责实践和履责绩效模块),并在指定模块中披露公司每两年的环境会计信息。

  3.2.1环境会计信息披露内容

  本文整理了马钢股份2010-2017年年报及社会责任报告作为环境会计披露内容的研究依据。参考《上海证券交易所环境会计信息披露指引》,选取公司年报及社会责任报告中公开披露的13项内容进行研究。在逐一阅读和分类后统计出环境会计披露的相关内容,以表格和折线图形式呈现。其中,对定性的文字描述以“字”为单位进行统计,而对定量的数据内容以“项”为单位进行统计,从而对公司年报及社会责任报告中的环境会计信息予以汇总分析,得出汇总信息情况表,如表3-3所示。

  项目2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

  定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性

  年报环保工作基本情况300 125 209 500 341 308 165 450

  环保风险98 71 15 120

  环保投资21√√√√√√√

  环保补助√√√√√√√

  污染物排放情况15 20√23√26√34√√375

  环保重大事件15 15√100 15 15 15 15

  文字信息披露总数合计(字)321 253 244 623 453 372 300 840

  数量信息披露项目合计(项)1 2 1 4 3 3 3 3

  项目2010-2011 2012-2013 2014-2015 2016-2017

  社会责任报告环境保护目标及成效√280√223√448√529

  资源消耗总量√√√√

  环保投资和技术开发情况√322√49√124√135

  环保设施的建设和运行情况401 178 72√148

  废物回收和利用情况√153√266√381√376

  污染物排放情况√√√√

  环保部门奖惩情况73 39

  文字信息披露总数合计(字)1229 716 1025 1227

  数量信息披露项目合计(项)5 5 5 6

  表3-3

  数据来源:马钢股份年报及社会责任报告

  将马钢股份年报及社会责任报告的信息披露情况绘成折线图,如图3-4和3-5所示。

  数据来源:马钢股份年报

  数据来源:马钢股份社会责任报告

  从年报和社会责任报告来看,马钢股份有关环境会计信息的披露中,无论是文字性描述还是数量信息的披露,社会责任报告都明显多于年报。此外,年报中披露的定量信息大体只涉及环保基本工作情况、污染物排放情况和环保有关的财务数据三个方面,其他的环境信息皆在社会责任报告中反映。所以,公司的环境信息披露侧重在社会责任报告上。

  在定性的文字性描述中,年报披露的环境会计文字描述从2010年到2017年呈现出无规律的增减变化,稳定性不足,其中2013年文字信息较多,是因为2013年中央电视台财经频道报道了合肥公司(马钢子公司)环境污染事件,公司对此次事件加以披露,同时增加了污染物排放信息的描述。到2017年则增加了对污染物排放种类、排放方式、处理设施等的描述,所以又出现了较大的增长。再看社会责任报告:自2012年以后,呈增长趋势,即披露的环境会计信息逐渐增多,其中2010-2011年的社会责任报告中,披露了较多的新环保项目建设和运行情况,所以文字数量较多。2013年出现文字描述骤减,是因为公司在年报中更注重了环境会计信息的披露,将披露重点从社会责任报告中部分转移至年报里去了。另外,在图中3-4和3-5的对比中,可以发现:2013-2016年间,年报和社会责任报告文字信息披露呈相反变动趋势。可见:公司是在2013年后开始又将环境披露重点从年报转移到社会责任报告中来。

  在定量的数据披露中,社会责任报告较为稳定。而年报2010年只披露了环保补助这一项定量的环境信息,到2011年增披了环保投资信息。而2013年,合肥公司(马钢子公司)发生环境污染事件发生后,公司披露了环保罚款,又增加了污染物排放情况的披露。此后,到2017年,年报中披露的数量信息趋于稳定。

  为了更深入地研究马钢股份环境会计信息披露情况,本文根据wind数据库中的行业版块信息归纳情况,选取了除马钢股份以外的其他10家钢铁企业,统计了其2017年环境会计信息披露渠道、披露字数、页数、定量信息占比和定性信息占比等数据(如表3-6所示),以此来研究马钢股份在行业中的环境会计信息披露情况。

  排序公司名称披露渠道披露字数页数定量信息占比定性信息占比

  1宝钢股份可持续发展报告、年报1788421 10.51%89.49%

  2包钢股份社会责任报告、年报933515 5.02%94.98%

  3河钢股份社会责任报告、年报623310 12.56%87.44%

  4杭钢股份环境信息披露公告、年报54668 16.56%83.44%

  5柳钢股份社会责任报告、年报45529 7.95%92.05%

  6沙钢股份年报24304 2.88%97.12%

  7马钢股份社会责任报告、年报20679 13.28%86.72%

  8大冶特钢年报19454 1.45%98.55%

  9本钢板材年报12854 2.60%97.40%

  10抚顺特钢年报12633 1.78%98.22%

  11西宁特钢社会责任报告6622 2.06%97.94%

  表3-6 11家钢铁企业环境信息披露情况

  从上表可以看出,马钢股份在总样本中环境信息披露字数排名第七,居行业中游水平。其中,披露内容最多的当属宝钢股份和包钢股份,原因在于这两家上市公司在两种披露渠道中均披露了较多的环境会计信息,且较为详尽。以宝钢股份来说,其可持续发展报告中有可持续发展管理、绿色钢铁、城市钢厂三大板块都涉及了较大篇幅的环境信息描述,篇幅为16页。而年报中则是关于环境保护目标及成效、污染排放情况和环保奖惩三方面的信息披露,篇幅为5页。11家上市公司中篇幅在5页以下的有5家。此外,样本中定量信息占比超过10%的只有包含马钢股份在内的4家企业。这些都表明钢铁行业大部分企业环境会计信息披露内容不够充分,行业环境会计信息披露意识薄弱。尽管政府要求钢铁行业强制披露部分环境信息,但从行业披露情况来看,仍是良莠不齐。马钢股份披露篇幅为9页,与宝钢股份等排名靠前的企业在披露内容上存在着较大差距。

  3.2.2环境会计信息披露渠道

  本文从马钢股份官网收集资料发现,马钢股份环境会计信息披露渠道为年报和社会责任报告,并以社会责任报告为主。

  马钢股份自2010年开始对部分环境会计信息予以对外公开,以年报和社会责任报告两种渠道。年报在董事会报告、重要事项以及财务报表附中披露环境会计信息,其中:董事会报告中披露内容涉及环保工作基本情况、环保风险和污染物排放情况;重要事项中披露内容为环保协议和环保事件及奖惩;财务报表附注中则是涉及环保的财务信息,披露了环保投资和环保补助。而社会责任报告是两年披露一次,且环境会计信息所在报告中的模块不稳定(2010-2011年披露模块为社会责任体系和环保安全,2012-2013年披露模块为环境责任和社会责任,直到2014-2015年环境信息披露模块划分到履责实践和履责绩效,此后才得以稳定),其中:履责实践模块涉及环境保护目标及成效、环保投资项目、废物回收利用情况、环保设施建设运行情况,履责绩效则是定量披露污染物排放指标、能源消耗情况以及环保投资额。值得注意的是2013年,马钢股份合肥公司环境污染事件发生后,该事件只在2013年年报中予以披露,而社会责任报告中并未提及。

  从表3-6来看,有10家公司选择了年报渠道披露部分环境会计信息,其中有4家只在年报中披露环境会计信息。除年报和社会责任报告两种常见渠道外,还有两家公司分别选择可持续发展报告和环境信息披露公告两种方式。可见,钢铁类上市公司环境会计披露渠道并不统一且较为多样化。从样本中各个上市公司选择的披露渠道占总体比例来看:选择年报的有10家,占90.9%;选择社会责任报告的有5家,占45.5%;选择环境信息披露公告的有1家,占9.1%;选择社会责任发展报告的有1家,占9.1%。所以,钢铁行业中大多数企业以年报和社会责任报告两种渠道进行环境会计信息披露。

  3.2.3环境会计信息披露评价

  上文进行了马钢股份环境会计信息披露现状中的内容和渠道的分析,接下来本文将对马钢股份环境会计信息披露质量进行评价。其中,相关评价指标选取《上海证券交易所环境会计信息披露指引》和《企业环境报告书编制导则》中建议披露的14项评价指标,并依据文献搜集部分刘梅娟;李永强;吴屹菲(2015)[刘梅娟;李永强;吴屹菲,我国林业上市公司环境会计信息披露研究[J]农业经济问题,2015(01):1000-6389

  ]的环境会计信息内容分类方式,将这14项指标分为:环境保护类和环境破坏类,构建评价指标体系如下表3-7所示。

  表3-7环境会计信息披露质量具体评价指标

  环境方针和环保目标B1

  环境管理体制及措施B2

  第三方验证情况B3

  环境保护类A1环保设施的建设和运行情况B4

  废物回收利用情况B5

  环保投资及技术开发B6

  环保风险B7

  环保补助B8

  噪声污染状况及控制措施B9

  固体废物产生量及处置情况B10

  环境破坏类A2废水产生量及削减措施B11

  废气排放量及削减措施B12

  资源消耗情况B13

  环保重大事件B14

  关于环境会计信息的评分标准,在这里本文选择参考Joanne Wiseman(1982)[JOANNE WISEMAN.AN EVALUATION OF ENVIRONMENTAL DISCLOSURES MADE IN CORPORATE ANNUAL REPORTS,[J].Accounting,Organizations and Society,1982,7(01):53-63]的评分标准再加入另一项分值为2.5分的等级(该等级界于定量与定性之间,属于定性数据,但又不够直接,例如:吨钢SO2排放量、吨钢COD排放量等),将信息披露质量划分为五个分数等级,具体评分标准如下表3-8所示。

  表3-8环境会计信息披露评分标准

  货币或数量方式加以直接描述3分

  描述为定量数据但不够直接2.5分

  非定量的方式提供了公司特定的信息2分

  一个项目只做了简单的一般性描述1分

  没有披露该项目0分

  如此一来,环境会计信息披露质量的满分为42分,为了方便更直观地查看评分结果,本文将最终得分换算为百分制分数(得分*100/总分)。根据马钢股份有限公司2010-2017年年报及社会责任报告环境会计披露情况,得出其环境会计信息披露质量的评分表,如图3-9所示。

  项目2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年

  B1 1 1 2 2 2 2 1 2

  B2 1 1 2 2 1 2 2 2

  B3 0 0 1 1 1 1 1 1

  B4 2 2 2 1 1 1 3 3

  B5 3 3 3 3 3 3 3 3

  B6 3 3 3 3 3 3 3 3

  B7 1 1 0 0 1 1 2 0

  B8 3 3 0 3 3 3 3 3

  B9 0 0 0 0 0 0 0 0

  B10 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5

  B11 2.5 2.5 0 0 3 3 3 3

  B12 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5

  B13 2.5 2.5 2.5 2.5 3 3 3 3

  B14 0 1 1 3 1 1 1 1

  总分24 25 21.5 25.5 27 28 30 29

  百分制分数57.1 59.5 51.2 60.7 64.3 66.7 71.4 70.0

  表3-9马钢股份2010-2017年环境会计信息披露评分表

  从表中可以看出,马钢股份环境会计信息披露项目中:废物回收利用情况B5、环保投资及技术开发B6和环保补助B8历年都进行了定量地直接披露,而固体废物产生量及处置情况B10和废气排放量及削减措施B12都采用的是间接的定量披露,其中固体废物产生量及处置情况B10披露的主要是吨钢粉尘排放量,而废气排放量及削减措施B12披露的是吨钢CO2、SO2、COD排放量等。值得注意的是:水产生量及削减措施B11在2012年和2013年没有进行披露,这是导致2012年分数开始下跌的直接原因。而废水产生量及削减措施B11和资源消耗情况B13在2013年之后都由间接地定量披露转为直接定量披露。其主要原因在于,2013年的环保重大事件发生后,企业受环保部门、媒体和大众的监督关注更多了,从而增强了环境会计披露意识,提高了环境会计信息披露质量,这也是2013年分数又开始上升的重要原因。

  环保风险B7的披露情况呈现不稳定的波动情况。另外,作为特大型钢铁联合企业,生产时难免会有制造噪音污染的可能,然而噪声污染状况及控制措施B9项目却一直没有进行披露。还有,环保设施的建设和运行情况B4的披露也并不理想,2010-2012年以文字方式提供了公司特定的环保项目建设情况,但没有定量数据披露,2013-2015年则只有简单、一般性的文字描述,直到2016年后才予以定量加文字描述形式披露该项内容,这是2016年分数再次上升的原因。

  为了得出马钢股份环境会计信息披露质量的行业水平,本文整理了上述除马钢股份以外的其他钢铁企业2017年的环境会计信息,并以相同的评价标准进行评分,得出表3-10,如下所示。

  表3-10 11家钢铁行业2017年环境会计信息披露质量评分表

  排序公司B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 B10 B11 B12 B13 B14总分百分制分数

  1宝钢3 2 3 3 3 3 2 3 1 2.5 2.5 2.5 3 3 36.5 88.1

  2包钢2 2 2 3 3 3 1 3 1 2.5 2.5 2.5 3 2 32.5 78.6

  3马钢2 2 1 3 3 3 0 3 0 2.5 3 2.5 3 1 29 70

  4杭钢1 0 0 2 3 3 2 3 0 2.5 2.5 3 3 3 28 66.7

  5河钢2 1 0 2 3 3 1 3 0 2.5 2.5 2.5 3 2 27.5 66.7

  6柳钢1 2 2 2 3 3 1 0 0 2.5 2.5 2.5 0 2 23.5 57.1

  7沙钢1 1 0 2 3 3 2 3 0 2 2 2 0 2 23 54.8

  8西宁特钢0 0 0 1 1 0 0 0 2.5 2.5 2.5 2.5 0 1 13 31

  9抚顺特钢0 0 0 1 0 0 0 0 0 3 3 3 0 1 11 26.2

  10本钢板材0 0 0 1 1 0 0 0 0 2.5 2.5 2.5 0 1 10.5 26.2

  11大冶特钢0 0 0 1 0 0 0 0 0 2 2 2 0 1 8 19

  可以看出,样本中行业的最高分为88.1分,中位数为57.1分,平均分为53.1分,而马钢股份的得分为70分,排名第三,超过行业平均水平且较为靠前。但是这并不代表马钢股份的环境会计信息披露质量就足够高了,与分数排名第一的宝钢股份相比,不足之处有:①环保风险B7项目的披露并未披露,前些年虽有披露,但都是简单的一般性披露,不能突出公司特点。②噪声污染状况及控制措施B9一直未进行披露。③环保重大事件B14的披露也是一般性披露,不够详尽。除此之外,还应从样本中看到整个行业环境会计信息披露的普遍问题:首先是噪声污染状况及控制措施B9的披露很不理想,其中,西宁特钢该项目得分为2.5分,是因为其在官网公布了厂界噪声监测报告,但是,数据不详尽且与环境污染关联不大,故而只能算间接的定量信息。而行业中排名靠前的宝钢股份和包钢股份也仅仅是作了简单的一般性披露,一句带过或者隐晦描述。其次是各类污染物排放量的直接披露较少,即固体废物产生量及处置情况B10、废水产生量及削减措施B11和废气排放量及削减措施B12信息披露不够直接,大都以吨钢排放量或吨钢产生量的形式披露,而只有抚顺特钢等较小规模的企业予以充分定量披露。最后,从样本中各钢铁企业得分的情况来看,存在着分数梯度变化较大的问题,即披露质量高的企业分数过高于披露质量差的企业,相差悬殊。

  第四章马钢股份环境会计信息披露存在问题

  通过马钢股份环境会计信息披露情况的分析和质量评价,发现其存在的具体问题有:环境会计披露内容不完善且质量不高、披露渠道分散,及时性和稳定性差。另外,在对11家钢铁企业的数据分析中发现钢铁行业环境会计信息披露存在的问题有:行业环境会计披露规范性不强且定量信息披露较少、社会责任意识不够。

  3.1环境会计披露内容不完善且质量不高

  马钢股份环境会计信息披露内容不完善,具体表现为:①噪声污染状况及控制措施信息披露缺失。②环保风险项目披露不稳定,表现为时有时无。披露内容质量不高,具体表现为:①各污染项目的定量披露多为间接的数据信息,没有直接披露污染物产生总量和排放总量,以及排放去向。然而,前文中已有推测:各污染物排放总量一定是一个上升趋势。②环保重大事件、第三方验证情况和环保风险等项目多为一般性文字披露,几乎没有定量的数据披露。③年报和社会责任报告中没有连续几年污染物排放情况和资源回收利用情况的对比,信息可比性较差。

  3.2披露渠道分散,及时性和稳定性差

  马钢股份以年报和社会责任报告两种渠道披露环境会计信息,虽然期间并没有再以其他形式披露,但是这两种披露渠道的信息大多重复,拿马钢股份年报来说,其多出社会责任报告的环境会计信息仅局限于财务相关的数据,如:环保补助、环保投资明细。从这一点来看,两者能互相弥补的信息太少,也增加了使用者综合两种报告的负担,所以这种将环境信息重复、分散开的多渠道披露方式实际效益太低。另外,从马钢股份官方披露的年报和社会责任报告的时间来看,年报是按照每季度、半年度、年度披露,较为及时,然而其所含的环境会计信息远少于社会责任报告,则使用者想要了解更多的环境会计信息需要从社会责任报告中获取,但是官方的社会责任报告多为第二年披露,且以两年合并的形式披露出来,及时性较差,同时合并报告所反映的环境会计信息是经过两年整合的,其披露内容会少于两年分别披露的总和。最后,无论是年报还是社会责任报告,环境会计信息披露的内容都表现出不稳定性,例如:年报中的环保风险信息表现为时有时无,时多时少;社会责任报告中的环保设施运行情况时多时少、少有定量加文字描述。

  3.3行业环境会计披露规范性不强且定量信息披露较少

  由于我国尚没有明确的环境会计披露准则,也并没有强制性要求各企业披露哪些具体的环境指标,已有的也只是《上海证券交易所环境会计信息披露指引》和《企业环境报告书编制导则》等建议、提倡性文件,这就使得各企业的环境会计信息披露渠道多样化,内容差异化。归根结底,就是因为环境会计信息披露的规范性不强,没有完善的信息披露体系,也没有约束企业环境会计信息披露的会计法律法规。此外,从上文整理的行业环境会计信息披露情况可以看出,多数企业披露的定量信息不超过总披露信息量的10%,以文字描述为主,这使得环境会计信息的实用性不强。

  3.4行业的社会责任意识不够

  从上文的环境会计信息披露情况统计中我们可以看到:马钢股份2013年有环境污染事件,但是却只在年报中予以披露,而社会责任报告中却只字未提;11家样本公司中对于污染物排放情况,只有少数小企业披露了废水、废弃、固体废弃物的具体产生量和排放量,大多数企业则是以吨钢产生量和排放量披露的;11家样本公司中排名靠后的企业披露的环境信息较少,很多项目都没有披露。分析可以得知:因为环境污染事件对企业本身来说是负面信息,所以最好予以适当规避。再者,对大型钢铁企业来说,大的生产量注定会有大的污染物产生和排放量,与其披露因为产量越来越大而每年上升的污染物生产和排放总量,不如披露越来越低的吨钢污染物产生量和排放量。也就是说,无论是规避负面信息还是换一种让使用者好感度更强的数据表现形式,都是企业报喜不报忧的表现。归根结底,环境会计信息的披露主体是企业自身,然而多数企业披露环境会计信息不是因为社会责任意识较强,而是迫于政府部门和各方利益关系,强制而非自愿性地披露环境会计信息。企业环境保护意识不强、企业担当不强,所以才会出现报喜不报忧和索性不报、不予以披露的现象。