中国知网查重 高校在线论文查重入口

立即检测
  • 58 元/篇
    系统说明: 知网职称论文检测AMLC/SMLC是杂志社专用系统,针对投稿论文、评审论文、学校、单位职称论文的学术不端重复率检测系统。
  • 298 元/篇
    系统说明: 知网本科论文检测PMLC是最权威的大学生毕业论文检测系统,含“大学生论文联合对比库”,国内95%以上高校使用。检测结果和学校一致!
  • 498 元/篇
    系统说明: 此系统不支持验证!可用作研究生初稿检测,相比知网VIP5.3缺少“学术论文联合对比库”,检测结果有5%左右的误差!(论文中若参考往届研究生论文,重复率误差会较大)
  • 128 元/篇
    系统说明: 大分解论文检测系统,对于想检测学术不端文献检测系统,而又价格便宜的同学可以选择,限每篇2.9万字符,结果与大学生PMLC、硕博VIP定稿系统有出入!
  • 68 元/篇
    系统说明: 知网论文小分解检测系统,适合中国知网初稿查重,数据库和定稿查重不同。结果与本科PMLC,研究生VIP5.3有出入,限每篇1.4万字符!
  • 3 元/千字
    系统说明: 学术家论文重复率检测系统,支持学位论文、毕业论文、投稿论文、职称评审论文,提供全文对照,word标红报告,性价比超高!
论文知识案例-T市外向型企业纳税服务研究
时间:2021-04-21 13:53:53

  改革开放时期邓小平同志提出了“对外开放”基本国策,后来《国民经济和社会发展第十个五年计划纲要》中将企业“走出去”战略作为国家战略,再到2013年,习近平总书记提出了建设丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的倡议,我国外向型企业发展的步伐越来越快、经营规模也越来越大。然而,外向型企业在“走出去”后除了要面对陌生的经济环境,还要面对陌生的法律坏境以及陌生的税收制度。国家间税制差别大,还存在税制变动的情况,外向型企业仅靠自身能力很难及时掌握投资国的税收政策、征管规定以及税收优惠。稍有不慎,外向型企业不仅难以获得应有的经济收益,还可能导致面临巨大的损失。外向型企业面临的税务问题在经营过程中已经越来越凸出,纳税服务是服务外向型企业的重要组成,如何做好对外向型企业的纳税服务,发挥税收对其在境外的投资、经营的保障作用,增强我国企业的国际竞争力,助力外向型企业行得更稳、走得更远是目前税务机关应该解决的一个问题。

  本文通过对T市外向型企业基本情况的调查,结合现行的纳税服务措施,总结了T市外向型企业面临的几点涉税问题:由于中小型外向企业较多,对税收风险重视程度不够;受以前税管制度的影响,税收遵从度有待加强,与税务局沟通不积极;由于四线城市的局限性,对相关税收政策不了解导致境外维权能力不足。以T市国家税务局为例,从现行体制下税务系统对外向型企业提供的深化放管服、增加税企沟通频率、增加国际税收政策辅导次数、针对企业难题积极协助磋商、加快国内涉税事项办理等纳税服务方式入手,结合T市税务部门纳税服务外向型企业的现状,总结了目前为止T市税务局在纳税服务方面存在的国际税收政策宣传方式不够深入、税务人员对税法研究不深入、税企间信息不对等、缺乏直接有效沟通渠道、缺少外语和计算机专业人才等方面问题,结合国外支持企业发展中的纳税服务经验,提出了T市税务机关在外向型企业纳税服务方面的合理建议,希望能够在我国税务机关服务外向型企业上提供有价值的参考。

  1.1研究背景和意义

  1.1.1研究背景

  近年来,全球经济处于缓慢复苏过程,国际贸易市场状况改善,我国出口企业参与国际市场竞争的能力不断得到提升,亚洲周边国家出口增速明显上升。据海关统计,2019年,我国货物贸易进出口总值31.54万亿元人民币,同比增长3.4%。其中,出口17.23万亿元,增长5%;进口14.31万亿元,增长1.6%;贸易顺差2.92万亿元,扩大25.4%。。自2017年始,我国进出口实现较快增长,结束连续两年的出口增速负增长的局面。《国民经济和社会发展第十个五年计划纲要》中将企业“走出去”战略作为国家战略,习近平总书记提出建设“一带一路”,即丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的倡议,而后我国外向型企业的发展动力不断增强,回稳向好势头进一步巩固。而税务机关对于外向型企业的征管、服务仍然是一个有待探索的新领域。

  1.1.2研究意义

  目前,在全球经济回暖,国家政策支持的条件下,企业国际竞争力进一步提高,有了“走出去”的实力。放管服改革为企业带来较大制度红利,有效拉动了我国整体出口的增长。外向型经济的发展必然导致税源国际化。但是,T税务机关对出口企业可以通过退税申报掌握相关信息,但是对境外投资企业在纳税服务工作方面存在跨境税源数据信息缺乏、分散,企业涉税信息不对称、难以采集、监控、分析等问题。

  本文将以T市税务局为例,调研T外向型企业基本情况,研究T税务局纳税服务工作,可以发现问题,希望以问题为导向提出对策建议。

  从理论方面上看,研究外向型企业的纳税服务有利于政府部门在税收制度上进行优化,有利于贯彻落实“一带一路”政策,有利于税务等部门提供有针对外向型企业的服务,有利于提高外向型企业的国际竞争力。

  从实践方面上看,研究T外向型企业的纳税服务问题有利于企业发展外向型业务能力的提高,有利于外向型企业自身的成长成材,有利于T外向型经济实力的提高,有利于减少我国的税款流失和企业资金浪费,有利于促进政府更科学合理的制定外向型企业的税收政策,有利于政府、社会、企业更加关注外向型企业的发展,有利于引导外向型企业积极与政府部门沟通,根据市场的需求、政策的制度来发展企业业务,避免企业决策与市场需求、政府扶持互相脱节和失衡现象,有利于外向型经济健康适度的发展以及制度体制的进一步深化。

  1.2国内外文献综述

  1.2.1国外文献综述

  国外税务机关提供的纳税服务一般是申报、缴税的流程优化,属于日常征管。而一般文献中研究的纳税服务基本上是由第三方提供,更具有商业性、针对性,更倾向于税收筹划。例如:ROBIN W.ROBERTS所发表的《COMMERCIALISM AND ITS IMPACT ON THE INTEGRITY OF PROFESSIONAL TAX SERVICES IN THE UNITED STATES》(2001)中所反应的,专业服务公司的税务和咨询业务被认为比审计更商业化,因为咨询服务的性质,而不是证明,提供的服务的性质。从本质上讲,这些研究将税收服务视为更商业化的做法,因为它涉及向客户直接销售服务,以满足客户对税务建议的要求。

  《"Tax Services"as a Trojan Horse in the Auditor Independence Provisions of Sarbanes-Oxley》(2004)中提到在21世纪初,美国国会为了防止一些上市公司的财务丑闻通过了Sox法案,不允许审计公司提供非审计服务。尽管国会认为“税收服务”属于非审计服务,但由于各种原因税收服务被排除在禁止之外。文中认为税收服务是指税收筹划服务和税收建议。这种针对纳税人而提供的个性化的“税收服务”包含在我们国内税务机关所提的纳税服务中,但我们所提倡的纳税服务不仅于此,还包括日常征管工作中所提供的各种服务。

  尽管如此,国外的相关研究仍有可借鉴之处。因为,我国税务机关向纳税人提供的纳税服务包括税收筹划和税收建议,而且个性化、针对性的纳税服务已经成为税务工作的一部分。由于纳税服务是近几年才成为税务局的重点工作,与国外专业的机构相比存在很大的距离。

  Theodore J.Sarenski(2017)发表的《Building on Compliance:The Evolution of Tax Services》中阐述了纳税人对税收服务的需求的转变。第三方在税收方面工作一直需要有很强的适应能力,现在的纳税人需求的是高质量的综合服务。在提供纳税服务时,顾客也就是纳税人更需要综合的财务规划。并且,现在的注册会计师所提供的税收服务将开始按业绩收费,开启以顾客为中心的服务方式。

  OECD(2016)发布的《The Changing Role of Tax service providers in some Tax Compliance》。这份报告探讨了税务服务提供商的变化,以及他们如何与中小企业客户以及税收管理部门进行互动。此文的研究范围虽不是外向型企业,但由于报告中提到了发展,我们可以看到国外纳税服务的新动态,看到了新的服务理念的兴起,客户互动的新模式,以及提供税收服务的新型企业。这份报告提供了关于这些发展与税收管理的关系的见解,以及它们能为纳税人提供更好的服务以及更好地确保遵从性的新机遇。它提供了一个概念性的框架和指导,关于如何最好地处理这个不断变化的形势。

  税收管理在政策、立法环境、行政实践和文化等不同的环境中运行,各国管理税制的方式不尽相同。因此,在参考一个国家的做法时,应充分考虑到形成特定方法的复杂因素。每个政府在管理中有自己不同挑战和优先事项。所以,在研究我国对外向型企业的纳税服务时,国外的研究只能参考、借鉴。

  1.2.2国内文献综述

  我国纳税服务的相关研究从70年代就开始出现,对外向型企业的研究也可以追溯到80年代,在2010年左右达到最热。从国内文献看,随着研究的不断深入,出现了越来越多与“纳税服务”、“外向型企业”相关的研究点。“纳税服务”的研究与纳税人、税务几乎、税收征管、纳税服务体系等相关,“外向型企业”的研究也涉及多个方面、多个角度,有外向型经济、国际市场、金融危机、出口创汇、经济发展、乡镇企业、中小企业、企业集团、出口产品等。但以外向型企业为范围进行的纳税服务研究并不多,这可以说针对外向型企业纳税服务的研究还是一块空缺。

  虽然我国税制不断改进助力改革开放、“一带一路”等中央政策,但在纳税服务上,特别是在税收服务外向型企业方面还存在不少问题。因此,不断完善适合外向型经济发展需求的税收制度,进一步增强税收协定的作用,强化管理的同时不断优化涉外纳税服务。在税制改革方面,无论是政府还是纳税人都很重视、关注。但对于优化涉外纳税服务,却一直是税收工作中的短板。

  在《各国纳税服务工作的经验与思考》(2012)中提出纳税服务已经成为衡量各国税收管理的重要因素,它对国家征管能力、效果有影响,也对纳税人遵从度有影响。文中总结了美国、加拿大、英国、日本、澳大利亚等国家在纳税服务方面经验做法,研究分析了他们的服务体系,对不断完善我国纳税服务进行了思考并提出了建议。

  美国纳税服务的显著特点是“以纳税人为中心”。《纳税人权利法案》在1988年颁布,在纳税服务中突出“保护纳税人权益”,保护纳税人的权利。美国设立了纳税人服务局,并在对纳税人类型及需求的基础上设置职能部们,为纳税人提供优质服务。

  加拿大纳税服务的主要特点是“视纳税人为顾客”,以纳税人为中心,在建立高效、优质、便捷纳税服务体系的同时,依然重视保护纳税人权利。加拿大的法律依据是1985年颁布的《纳税人权利宣言》,宣言覆盖了获取信息资料、权利保护、纳税遵从度、保密制度和私人信息等多方面。

  英国纳税服务的显著特点是“重视纳税人权利保护”。英国的法律依据是1986年颁布的《纳税人权利宪章》。服务特色有普及电子纳税申报和税收志愿者行动。纳税人可以通过电子站点服务系统(ELS)直接填写纳税申报表。

  日本纳税服务的主要特点是重视税收宣传和税务代理。1954年起,全国范围内举办“税法宣传周”活动,通过各种的税收宣传教育形式,从小培养纳税人的纳税意识,提高遵从度。

  澳大利亚纳税服务的核心特点是“尊重纳税人”。在宪章中明确保护纳税人权益,坚持顾客至上理念,专设纳税服务机构,形成税务部门、税务代理机构和纳税人协会组成的三足鼎立式的纳税服务体系,为纳税人提供高质量纳税服务。另外还成立了独具特色的纳税人协会。

  总之,以顾客为中心实现高效、快捷的纳税服务。对于外向型企业而言,税务机关如何帮助他们解决面临的涉税服务诉求、税收争议和税务挑战已成为在国际市场综合竞争力的一部分。

  《对“走出去”企业税收服务现状及需求的调查与思考》(2010)中以深圳为例阐述了在企业“走出去”过程中,税收是影响企业资本成本和资金收益的重要因素。除了税制等问题,还说明未形成有力、有效的支持企业“走出去”的税收服务基础工作。税务局内部,服务意识不强,缺乏专业人才。信息管理技术、数据系统不够先进,部门间信息共享、协同机制不够完善。国内税收服务社会化整体发展滞后,对外向型企业纳税服务不够重视,与国外相比有很大差距。

  《对外投资税收服务与管理的国际借鉴》(2014)中提到,个性化服务是“走出去”纳税人最急切的需求,一般来说,税务机关提供的是规范化、类别化服务,而中介机构在提供个性化服务方面发挥了重要的补充作用。

  《“互联网+”背景下的纳税服务模式研究》(2015)主要强调了信息化的时代里,传统纳税服务已经跟不上时代需求,运用新兴互联网是现代纳税服务的发展机遇,纳税服务与互联网存在着相辅相成的作用。国家税务总局明确要求逐步建立包括“优质便捷的服务体系”在内的六大体系,到2020年基本实现税收现代化。文中以福建国税为例,在运用现代化手段后为纳税人提供了便利,更提高了税务机关工作效率、优化纳税流程、整合服务资源,也增强了纳税征管效果。根据福建国税的经验进行总结,分析不足之处,再有针对性的提出建议。

  可以看出,纳税服务作为税务工作的核心业务之一,对税收现代化总体目标的实现具有重要的支撑作用,加强纳税服务现代化研究,具有重要的理论和现实意义。如何通过纳税服务的有效配合,积极服务外向型企业,使外向型经济产生持续的发展动力,是当前迫切需要研究的问题。

  《新常态下对外直接投资对产业升级影响研究———以江苏省为例》(2016)中总结了江苏省对外投资的情况。江苏省对外投资的国家范围较广,按项目统计涉及88个国家和地区,已基本形成“以亚洲市场为主、非洲市场保持稳定、欧洲市场不断突破”的市场格局。其中,香港、英属维尔京群岛因其地理优势和避税特点吸引了不少企业投资,是江苏投资的重要地区。多年以来,江苏省外向型企业涉及的行业已达农、林、煤矿、食品、纺织、石油、化学、医药、金属、电气、通信、交通、建筑、教育、文化等近70个。

  而T市在江苏省中部,虽然是4线城市,但近几年发展迅速,外向型企业不断增多,对江苏省的经济发展中有着越来越重要的位置。

  目前,我国经济已进入新常态,税务局可以通过完善的纳税服务,帮助外向型企业规避税收风险,助力外向型经济的增长。为T经济发展与对外合作交流做出了重要贡献。以T市为例可以更好的看出对于外向型企业的纳税服务方面还有哪些欠缺,更符合我国绝大部分地区的情况。

  1.3研究思路、方法及创新点

  1.3.1研究思路

  本文紧紧围绕“T市外向型企业纳税服务的研究”这一主题展开,在研究国内外关于这方面的文献的基础上,深入分析对于外向型企业对外贸易的过程中T市税务局可以通过哪些纳税服务手段影响企业在国际竞争中的竞争力,并结合近几年的税务资料,对T市外向型企业与税务局纳税服务之间的关系进行实证分析,最后指出针对外向型企业的纳税服务中还存在哪些问题并提出解决措施。

  1.3.2研究方法

  本文将采用以下研究方法:个案研究法,以T市税务局为研究对象,加以调查分析;文献法,了解国内、外的外向型企业和纳税服务的现状;经验总结法,笔者根据自身积累的技术经验结合相关理论研究对研究对象进行分析,并从大量的研究信息中总结经验规律,发现问题,形成建议。

  技术路线:首先,搜集与外向型企业、纳税服务相关的理论知识以及国内外相关文献。然后,了解国内外纳税服务概况,之后,以T市税务局为例进行调研分析,再对照、吸取国外发展的经验和优点。最后提出存在的问题以及对策建议。

  1.3.3创新点

  理论创新:目前国内外学者对外向型企业纳税服务研究的理论研究较少,大多是对外向型企业或者纳税服务的单独的研究分析,本文试图对外向型企业纳税服务进行研究。

  研究视角的创新:T市的外向型企业发展迅速,而纳税服务是T市税务局进一步税收改革的重点,本文选取T市外向型企业纳税服务研究为视角,意在通过T市外向型企业纳税服务研究的发现纳税服务对外向型企业发展的促进,具有一定的创新性。

  2相关理论概述

  2.1纳税服务概述

  2.1.1纳税服务的概念

  纳税服务是指:根据宪法以及相关税收法律法规,在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中,向纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。包括税务机关提供的免费的纳税服务和社会机构提供的收费的纳税服务。

  在我国的《纳税服务工作规范(试行)》中指出纳税服务是指税务机关依据税收法律、行政法规的规定,在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中,向纳税人提供的服务事项和措施,也就是说纳税服务是税务机关在征、管、查的过程中向所有纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权利的服务总称。

  可以看出,广义的纳税服务包括税务机关和其他政府部门及社会群众性组织提供的无偿的纳税服务、社会中介机构提供的有偿的纳税服务,内容则是从立法到执法的全过程。而狭义的纳税服务是由税务机关提供的无偿的在纳税人履行义务过程中的服务。

  2.1.2纳税服务的本质

  纳税服务是税收管理职能逐渐由以管理为主转向以服务为主的大背影下提出的,本质上是一种理念。当纳税服务由传统的道德义务转向法定义务,就成为法定行政行为的重要组成部分。纳税服务有别于一般的商业服务,本质上具有公共服务的特点,属于公共服务的范畴。随着行政体制改革的进行,服务功能得以强化,回归到“为人民服务”的本质定位。我国税务机纳税服务以聚财为国、执法为民为宗旨,集信息与咨询、审批与收税、管理与协调、投诉与监督于一体,构成一个综合性公共服务体系,贯穿于税收工作的各个方面。

  2.1.3纳税服务的原则

  在《纳税服务工作规范(试行)》中提到:纳税服务要坚持依法、无偿、公平、公正的原则,促进纳税遵从,提高税收征管质量和效率,保护纳税人合法权益。

  依法是前提。纳税服务是税务机关的法定义务,是税务工作的核心理念和重要职能,具有与税收执法同等重要的地位,是税务工作的重要组成部分。税务机关提供服务是必须强化纳税人依法纳税意识,从源头防范税收风险。

  无偿是关键。税务机关向纳税人提供的纳税服务作为国家公共管理服务的一部分,应当是无偿的。

  公平是核心。纳税的公平是一个社会公平的基石。纳税服务以追求公共利益为目的,并非单纯地以纳税人的利益为目的,它同时必须兼顾政府的利益,因而公平就成为纳税服务的核心价值。税务机关应当向所有的纳税人提供纳税服务,做到一把尺子对待纳税人,一个标准服务纳税人。

  公正是基础。纳税服务已经成为新时代税务工作的重点,公正的纳税服务不仅是保证税收收入的需要,也是保障纳税人合法权益的必然要求。即能引导好、保护好、发挥好广大纳税人依法纳税的自觉性,也能保障税务干部不犯错误,为所有纳税人创造一个公平、公正的税收环境。

  2.1.4纳税服务的意义

  一是提高纳税人遵从度。税务机关承担着向人民普及税收知识的重任,在纳税过程中向缴税主体提供优质便捷的纳税服务,可以促使纳税人更加深刻地认识到依法纳税是享有国家提供各项保障和权利的前提与基础,提高全社会依法诚信纳税的意识,自觉履行纳税义务即纳税遵从度,从而促进征纳双方的良性互动。

  二是提升税收征管质效。纳税服务本质上也是一种为纳税人提供履行税法义务的公共服务。这种服务无疑要强调资源的有效利用和绩效的标准与测量,在控制直接成本尽量使纳税服务对象少花钱、多办事的同时,通过有效服务促进税收征管工作的质量和效率不断提高。

  三是构建和谐征纳关系。构建和谐税收,是构建和谐社会的重要组成部分。税务机关通过有效的服务措施,纳税服务为纳税人准确、便捷、高效地履行纳税义务提供保障,减少纳税主体在纳税过程中所付出的成本,真正做到最大限度便利纳税人,促使纳税人更准确、快速、低成本地实现纳税,有助于促进经济社会协调发展,实现税收法律、法规、政策与经济、社会发展的和谐与共赢。

  2.2外向型企业概述

  2.2.1外向型企业的概念

  外向型企业是指在国内注册,以国外市场为主要销售场所或者对外直接投资的企业,外向型企业的基本特征是投资、生产、经营等存在部分或全部面向国际市场,除了受国内市场波动影响外还需直接面临国际市场变化带来的冲击,比内向型企业面对更大、更复杂的市场风险。

  简单来说,外向型企业就是指企业的生产经营投资业务主要以出口加工方式、跨境投资为主的经营业态,其产品、服务、投资的客户、企业主要以国外客户、企业为主,有的也兼营少量国内业务。

  自改革开放以来,我国凭借东部地区的地理优势、廉价的劳动力、土地资源等承接了来自发达国家的产业转移,凭借“世界工厂”模式成为世界第二大经济体,也打开了我国外向型企业蓬勃发展的局面。目前,我国的外向型企业主要集中在制造业。

  我国对于只要有出口产品,对外经营、投资的都称为外向型企业。但有些企业的经营重点仍是是立足于国内,外向的程度很低。

  2.2.2外向型企业的类型

  外向型企业的类型大致有:“三来一补”型,“出口创汇”型,“合资合作”型,“跨国经营”型。

  2.2.2.1“三来一补”型

  “三来一补”包括“来料加工”、“来料装配”、“来样加工”和“补偿贸易”这四种外贸方式。

  1.来料加工是指由外商提供原材料,委托我国企业加工成为成品。产品所有权归外商,我国企业按照合同约定收取工缴费。工缴费由产品的加工成本、利润和税金构成,确定收费标准时,需要考虑国内的收费标准、自身的其他成本、国际上同类商品的价格水平、委托银行收款的手续费,以及是否支付运费和保险费等等因素。来料加工应规定制成率,用料定额包干。如果外商同时提供了生产设备,其价款从工缴费中扣除。来料加工的贸易形式有助于充分发掘人力资源,增加外汇收入,提高生产技术,促进经济发展。

  2.来料装配指外商提供零部件和元器件,并提供必须的机器设备、仪器、工具和有关技术,由我国企业组装为成品,我国企业按合同收取工缴费。合同中还会规定废品率。如果提供的生产设备甚至投资兴建工厂,价款则分期从工缴费中扣除。如果产成品是由外商提供的元部件,和我国企业提供的国产元部件共同组装而成,那么外商除偿付工缴费外,还要支付我国企业的元部件价款。来料装配对于我国从国外引进先进技术、设备,加快发展对外贸易等都有重要影响。

  3.来样加工是指由外商提供样品、图纸,有时派出技术人员指导,由我国企业按照对方提出的质量、样式、款式、花色、规格、数量等细节要求,用我国企业自己的原材料生产,再将产品交由外商销售,我国企业按合同规定的外汇价格收取货款。由于这种交易不含有任何委托加工装配的性质,产品出口后收取的是货款而不是工缴费。因此它属于正常的出口贸易。另外,由我国企业根据外商定单中所来的样品和要求进行设计的仿样设计也可以属于来样加工。

  4.补偿贸易又称产品返销,指交易的一方在对方提供信用的基础上,进口设备技术,然后以该设备技术所生产的产品,分期抵付进口设备技术的价款及利息。1931年德国最先采取这种贸易方式,之后前苏联和东欧国家也常在与西方企业的贸易中利用这种方式。中国在改革开放后开始采用这种方式。这种以产品偿付进口设备、技术等费用的贸易方式,既是一种贸易方式也是一种利用外资的形式,还扩大了商品的销售渠道。但缺点是持续时间较长,一般为10~20年或更长,不太灵活,导致很难达成协议。多数情况下金融机构要直接或间接参予,这样手续就比较繁琐,而且风险较大。

  2.2.2.2“出口创汇”型

  出口创汇是指出售给外贸部门或直接出售给外商产品或商品从而获得外汇收入的行为。我国企业出口货物到国外,外商以人民币以外的币种支付货款到我国企业帐户,有助于实现出口顺差。

  我国政府在商品出口时给予我国企业的现金补贴或财政上的优惠,叫做出口补贴或者出口津贴。有利于降低我国商品的出口价格,增强其在国际市场上的竞争力。补贴是当今国际贸易中运用最广泛的干预形式。出口补贴就使得商品具有“双重价格”,即国内市场的销售价格(内销价)和销往国外市场的价格(外销价),并且外销价低于内销价。

  2.2.2.3“合资合作”型

  合资企业又称合营企业,一般定义为由两家公司共同投入资本成立,按投入资金确认各自拥有的股权份额,并按照股权比例共同分享利润、支出、风险及对该公司的控制权。合资企业是股权式组织。它可能只为一个专案或计划而成立,也可能像索尼爱立信这样以合资企业的形式持续合作经营。

  而合作企业则是契约式组织。合作企业是指外国公司、企业和其他经济组织或者个人按照平等互利的原则,依照我国法律,经我国政府批准,在我国境内,同我国的公司、企业或者其他经济组织共同投资举办的契约式经营的企业。合作企业合作各方提供的现金、设备、土地、技术、劳动力等不作为股本投入,利润的分配完全依据各方签订的协议,合营期限一般比合资企业短。

  2.2.2.4“跨国经营”型

  跨国经营是指企业以国际需求为导向,以扩大出口贸易为目标,进行包括海外投资、营销在内的一切对外经营活动,即在资源获取、产品生产和销售、市场开发目标的确立等方面,将企业置身于世界市场并发挥自身比较优势,开展对外经济技术交流,参与国际分工、国际协作和竞争等一系列经营活动。

  企业跨国经营根据对外直接投资的重点和面向海外经营的性质,可分为以下6种类型。

  1.资源确保型。一些企业为了取得本国稀缺的原材料等资源,直接投资于资源国进行生产开发,以确保廉价而稳定的资源供应。

  2.市场开拓型。向海外投资经营的目的旨在开拓新市场,扩大企业产品的市场覆盖面。

  3.劳动力指向型。企业将劳动密集的产品生产或加工转移到劳动力价格较低的国家和地区去,在这些国家和地区投资建厂,利用当地廉价劳动力来降低产品成本,获得比较利益,以谋取在国际竞争中的有利地位。

  4.贸易壁垒对应型。一些国家和地区为了平衡国际收支,保护本国经济,采取贸易保护主义措施。为了绕过种种障碍,企业都将产品出口改为在国外投资办厂生产、销售。

  5.技术指向型。通过到技术先进国家投资设厂的方式,利用当地科研机构和人才资源,获取国内难以得到的先进生产技术和管理技能。

  6.全球战略型。经济发达国家的大型跨国公司,为了以自己的优势称霸世界,采取全球性的发展战略,将企业的商品贸易、技术贸易、资本进出进行全球统筹,并根据不同的国际市场类型,采取多种发展方式,在世界范围内建立最佳的生产地区、销售地区和原材料供应基地。全球战略型,是企业跨国经营发展到成熟阶段的最高标志。

  企业跨国经营,可以国际性的利用生产要素和管理技能,这是经济发展的必然趋势,也是一个国家加入全球经济一体化的主要标志。跨国经营的开展,为我国与世界各国的经贸合作注入了新的内容,拓宽了合作的领域,为我国企业带来了新的发展空间,在利用国外资源、资金、技术、信息和管理经验方面取得了积极的成果,提升了中国在国际经济中的地位和形象,也为世界经济的发展做出了积极的贡献。

  2.3相关理论概述

  自20世纪后半叶起,公共管理理论不断演变升级的新公共管理理论和税收遵从理论成为主导世界各国税务机关革新纳税服务实践的理论基础。

  2.3.1新公共管理理论概述

  2.3.1.1新公共管理概述

  1980年代前后,公共管理从纯理论研究转向应用研究,引入了很多相关学科的理论方法和研究成果,形成了新公共管理。新公共管理理论更强调政府的效率、结果和服务质量,政府不再是“自我服务”的官僚机构,政府公务人员应该是负责任的“企业经理和管理人员”,社会公众则是提供政府税收的“纳税人”和享受政府服务作为回报的“顾客”或“客户”,力求建立以公民为导向的服务型政府,加强对公民需要的响应力。

  新公共管理理论认为应当以分权式管理取代高度集中的等级组织结构,使资源分配和服务派送更加接近供应本身,由此可以得到更多相关信息和来自客户及其他利益团体的反馈。新公共管理理论提倡灵活探索能够代替直接供应公共产品的方法,从而提供更加节约的政策结果。新公共管理理论认为提高绩效的关键环节是要注重权威与责任相对应,通过加强中央战略决策能力,和在公共部门之间以及部门内部形成竞争环境,使政府更加迅速、灵活和低成本地运作,以对外部变化做出反应,包括强调明确的绩效合同的机制;通过要求提供有关结果和全面成本的报告来提高责任度和透明度;宽松的服务预算和管理制度支持和鼓励着这些变化的发生。

  作为一种行政模式,新公共管理的改革实践是一场具有行政革新的政府再造运动,主要表现为政府运作机制层面上的公共服务市场化、组织人事层面上的人力资源管理绩效化、政府技术形态层面的电子化以及价值层面的行政文化重塑化等。在范式意义上,新公共管理以多视角的研究方法和鲜明独特的政策主张,在理论体系、价值取向和逻辑结构上对传统公共行政的本质性进行革新。

  其中的“企业家政府”理论影响深远,该理论主张通过市场化等形式,将公共服务的提供转交给市场和社会,公民应当被视为顾客。它不但确立了纳税人与政府平等的经济主体关系,而且还在公共产品“供需”关系中确立了纳税人的主导地位。政府不再是高高在上的官僚机构,而需要积极采用企业经营管理手段,优化社会资源配置,建立有效的责任机制与绩效评估体系。按照新公共理论,税务机关也就有税收征管的执法者成为了税收服务的提供者。

  2.3.1.2整体政府理论概述

  当前,新公共管理仍然是西方各国政府改革的主流实践模式。“整体政府”替代新公共管理还需假以时日,但它是一种在对新公共管理理论批判与继承基础上形成的新型政府改革模式,在传统的旧公共行政和主流的“新公共管理”之外提供了一种政府改革新视角。

  “整体政府”在继承了新公共管理关于利用竞争模式和绩效考核的管理方法,的基础上探索精简机构、明确职能以更加协调、合作的“整体服务模式”。不仅保证公共服务的效率和效能,还不断来实现社会的公正。英国学者佩里·希克斯(Perri Hicks)在1997年出版的《整体性政府》中首次提出“整体性治理”这一概念。他通过跨越功能化组织的边界,致力于政策制定、公务员体系、地方政府结构、预算、工作流程、专业网络、职员培训体系、管理惯例、包括数字化信息技术在内的信息体系和各层级公共官员职责的一系列改革,实现政府整体性治理。这是对传统的运转模式和新公共管理所倡导的工具理性的重新定位,强调了用协调和整合来提高公共管理的效率和价值。

  协调和整合是整体性治理所要达到的、不同的两个阶段。协调主要是为了消除不同部门间在立场、站位、思维、认识上的矛盾和问题;而整合则是要求各种部门(单位)从具体工作开展上能够从大局出发,考虑整体性局面,在行动上达成一致。澳大利亚发布的《联合政府报告》(The Connecting Government Report)对“整体政府”作出了定义:整体政府是指公共服务机构为了完成共同目标而实行的跨部门协作以及为了解决某些特殊问题而组成联合机构;所采取的措施可以是正式的也可以是非正式的;可以侧重政策的制定、项目的管理或者服务的提供。

  “整体政府”以联合与协调为基本特征,以整合政府各个机构的功能为实质精神,以提供优质高效、无缝隙的公共服务为根本目的。从公共服务供给角度来看,“整体政府”的公共行政范式有以下三个方面的重要特征:

  1.以公平正义作为公共服务的核心目标。“整体政府”的政府改革模式,以高质量的公共服务为基础,以充分满足公民需求为导向。同时,在满足公民的一般性需求的基础上注重不同群体的不同特殊需求,以实现公共服务供给的公平化、均等化。

  2.以协调融合作为公共服务的政策导向。“整体政府”的政府改革力图通过政策协调实现“整合性”的公共服务供给模式。政策协调是为了达成政策一致,防止提供公共服务过程中产生政策不明晰甚至是政策冲突,包括两种或两种以上的政策不断融合发展。换言之,“整体政府”的公共服务模式就是在政策制定过程中政府部门不断与相关部门和单位进行协调、与不同的政策建议进行融合,最终形成一项达成共识的整体政府公共服务模式。

  3.以联合协作作为公共服务提供的新方式。通过构建“联合”的知识、信息网络平台,增进资源交流,实现公共服务供给主体之间的信息共享这是“整体政府”公共行政范式下最重要、最突出的特点。在信息高度对称的基础上,以联合协作的工作方式,为公众提供联合的无缝隙的公共服务,是整体政府与新公共管理“分散化、小型化”最重要的区别。

  2.3.1.3新公共服务概述

  从实践效果看,市场化方法和竞争机制虽然能够提高政府效率,但也造成政府责任上市,纳税人成为了顾客而不是公民,也导致公民权利丧失。新公共服务理论基于这一点进行反思而产生。它主张政府服务与公民而不是顾客,公共行政官员在其管理公共组织和执行公共政策时应该致力于承担为公民服务和向公民放权的职责,关注公民的长期需求和利益。其工作重点既不应是“掌舵”,也不应是“划桨”,而应是建立一套明显具有完善整合力和响应力的公共机构。同时,倡导参与式国家模式,强调保护公民自由,发挥民主特别是直接民主机制的作用。公民的权利高于一切,政府要有战略性思考和民主性行动。

  新公共服务主要包括:一是政府服务于公民而不是顾客,政府要为公民服务而不是为顾客服务,不应该仅仅关注“顾客”自私的短期利益而应该是公民的需要和利益;二是政府服务要追求公共利益,公共利益是目标而非副产品;三是要重视公民权胜过重视企业家精神,公民权利和公共服务比企业家精神更重要;四是政府思考要具有战略性,行动要具有民主性;五是政府的责任并不是单一的,公共行政官员已经受到并且应该受到包括公共利益、宪法法令、其他机构、其他层次的政府、媒体、职业标准、社区价值观念和价值标准、环境因素、民主规范、公民需要在内的各种制度和标准等复杂因素的影响,而且应该对这些制度和标准等复杂因素负责;六是政府要提供的是服务而不是掌舵”;七是要重视人而不只是生产率等。

  新公共服务理论在承认新公共管理理论对于当代公共管理实践所具有的。重要价值并摒弃新公共管理理论,特别是企业家政府理论固有缺陷的基础上提出建立一种更加关注民主价值和公共利益,更加适用于现代公民社会发展和公共管理实践需要的新的理论选择。其核心价值就是:追求公共利益,奉行服务理念,凸显公民社会的公民权利、公民意识、公民身份和公民价值,强调民主对话沟通协商基础上的政府与社区、民众的合作信任和互动共治。在这种观点下,行政官员的作用就是把人们“带到桌子边”,并且以承认在个民主系统中有多种复杂层次的职责、伦理和责任的方式来为公民服务。

  2.3.2税收遵从理论概述

  2.3.2.1税收遵从理论的概念

  税收遵从有着非常久远的历史,伴随着税收产生,就产生了税收遵从与税收不遵从。税收遵从,是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动服从税法的态度,表示纳税人对税法的遵从程度。税收遵从理论以纳税人的纳税行为和决策为研究对象,体现出关注纳税人个体特征、重视个体利益以及尊重和保护纳税人权利的时代特征。

  1934年,美国学者海格(Hag)首先对美国联邦和州的税收遵从成本进行研究。20世纪80年代,英国巴斯大学教授锡德里克·桑福德(Cednesandford)在税收遵从成本领域取得了大量的研究成果,税收遵从问题的系统研究自此兴起,从85年开始,英国,爱尔兰、新西兰、澳大利亚等国相继把税收遵从成本提上议事日程,在政府报告,立法、税制改革中将税收遵从成本纳入考虑范畴。

  2.3.2.2税收遵从类型

  国内学者提出纳税人遵从行为分为原生性税收遵从和原生性税收不遵从。原生性税收遵从是指纳税人能够正确认识税收的性质与作用,完整、准确地理解税收法律与法规,自觉、准确、及时地履行纳税义务。而原生性税收不遵从则相反。

  原生性税收不遵从又分为无知性税收不遵从和故意性税收不遵从。无知性税收不遵从是指:纳税人能够正确认识税收的性质与作用,愿意自觉履行纳税义务,但由于不能准确理解税收法律与法规,因而不能准确、及时地履行纳税义务。而故意性税收不遵从是指:纳税人不能正确认识税收的性质与作用,不愿意完整、准确地理解税收法律与法规,不自觉、准确、及时地履行纳税义务。

  在实际工作中故意性税收不遵从较多。故意性税收不遵从可以进一步分为自私性税收不遵从和对抗性税收不遵从。各种原生性税收不遵从通过促进遵从措施可以转化为转化性税收遵从:即引导性税收遵从、约束性税收遵从、防卫性税收遵从。转化性税收遵从与原生性税收遵从一道构成了全部的税收遵从。

  2.3.2.3促进税收遵从的措施

  在税收管理中,促使纳税人由税收不遵从转化为税收遵从的措施主要有以下4种:一是纳税服务。为促使无知性税收不遵从转化为税收遵从,税务机关必须为纳税人提供正当.有效的纳税服务,从而将无知性税收不遵从转化为引导性税收遵从。二是税收监控。为消除自私性税收不遵从产生与存在的条件与途径,促使一部分自私性税收不遵从转化为税收遵从,税务机关必须对纳税人实施正当、有效的税收控制,使得一部分自私性税收不遵从会因为没有逃税的机会而转化为约束性税收遵从。三是税收保卫。为消除自私性税收不遵从产生与存在的动因,消除对抗性税收不遵从,税务机关必须采取正当、有效的税收保卫措施,及时发现并严厉处罚逃税者,促使一部分自私性税收不遵从和对抗性税收不遵从转化为防卫性税收遵从。四是税收救济。税务机关实施纳税服务、税收监控和税收保卫,有可能发生各种不当行为,侵犯纳税人的合法权益,诱发新的税收不遵从。为保护纳税人的合法权益,税务机关应有正当、有效的税收教济措施。

  2.3.2.4税收遵从成本

  在讨论税收遵从行为时,必须关注遵从成本。税收遵从成本是纳税人在遵从税法的活动中不得不承担的费用,是税收成本的组成部分。具体包括以下四种

  1.货币成本。指纳税人在纳税过程中交给税务代理等中介机构办理纳税相关事宜所支付的中介费用或向税务顾问进行皆询所支付的咨询费用等。根对来说,西方国家的税制较复杂,对于纳税人委托专业中介机构办理纳税关事宜的情况很普遍,这类成本就可以通过调查计算测定的货币成本

  2.时间成本。指纳税人搜集、保存必要的资料和收据、填写纳税申报表所耗费的时间价值。其计量分为两个方面:一是个人纳税人的时间成本,二是公司纳税人的时间成本;两种成本具体计算方式相似:都是单位时间价值与纳税人在办理纳税相关事宜过程中所付出的时间数量乘积。

  3.非劳务成本。指纳税人到税务机关办理纳税事项所付出的交通费用以及因纳税活动所需发生的办公用品和通信设备的成本等。因为要合理将这些成本分摊至税收遵从成本比较困难,所以非劳务成本是目前税收遵从成本研究的难点,也是比较容易被忽视的一点。

  4.心理成本。指纳税人因担心误解税收规定而可能会遭受处罚产生的焦虑情绪或者认为自己纳税并没有得到相应报酬而产生的不满情绪。心理成本难以测量,但又非常重要。当心理成本很大时,纳税人就会雇用代理人,在此情况下心理成本就会转变为货币成本。

  研究表明,在税收遵从成本和税收不遵从程度之间存在很强的正相关,税收遵从成本越高,纳税人的自觉遵从意愿和遵从水平越低。

  3T市外向型企业税纳税服务现状

  3.1T市基本情况简介

  3.1.1城市情况介绍

  T地处江苏中部,南临长江,北接盐城,东临南通,西接扬州,是长三角中心城市之一。全市总面积5787平方公里,其中陆地面积占77.85%,水域面积占22.15%。市区面积1567平方千米,截至2019年末户籍总人口500.55万人。至2020年1月22日,T市行政区划三市三区,现辖靖江、泰兴、兴化三个县级市,海陵、高港、姜堰三区和T医药高新区。

  T有2100多年的建城史,秦称海阳,汉称海陵,州建南唐,文昌北宋。南唐时(公元937年)为州治,称为“T”,兼融吴楚越之韵,汇聚江淮海之风。千百年来,风调雨顺,安定祥和,被誉为祥瑞福地、祥泰之州。这里人文荟萃、名贤辈出,施耐庵、郑板桥、梅兰芳是其中杰出代表。名胜古迹众多,光孝寺、崇儒祠、城隍庙、安定书院、日涉园、望海楼及梅兰芳纪念馆、人民海军诞生地纪念馆等传承历史,文脉灵动;溱湖湿地、千岛菜花、水上森林、天德湖公园、古银杏森林等生态自然,风光绮丽。

  T是承南启北的水陆要津,为苏中门户,自古有“水陆要津,咽喉据郡”之称。新长、宁启铁路,京沪、宁通、盐靖、启扬高速公路纵横全境。T火车站5条黄金始发线路通往全国上百个主要城市。扬泰机场通航,江阴长江大桥、T长江大桥“双桥飞渡”贯通大江南北。国家一类开放口岸T港跨入亿吨大港行列,六大沿江港区连接远海大洋。优越的区位和公铁水空一体化格局,凸显T长三角北翼交通枢纽的重要地位。

  T所辖县级市全部建成国家级生态示范区、全国百强县,同时T也是全国文明城市、国家历史文化名城,国家环保模范城市、国家园林城市、中国优秀旅游城市、全国科技进步先进市、第一批国家农业可持续发展试验示范区。

  3.1.2经济情况简介

  2019年实现地区生产总值5133.36亿元,按可比价计算,比上年增长6.4%,完成一般公共预算收入374.58亿元。

  为促进T企业进出口业务,2010年经国务院批准设立了T出口加工区,2015年升级为T综合保税区。

  T以国家一类开放口岸T港为主体的港口群已具规模,货物吞吐量超亿吨,是江苏省沿海、沿江“T”型产业发展的轴心,将重点发展沿江专业物流。目前,T汇聚了新浦化工、阿克苏一诺贝尔、爱森絮凝剂、苏威集团、联成化学等一批世界500强企业、跨国公司,拥有不锈钢生产企业1000多家、高新技术企业36家、各类专利产品300多个,并拥有国家不锈钢检测中心。已形成不锈钢板材、棒材、线材、型材及各类终端制品产业链,产品蜚声海内外。T重点发展的新兴产业是电子信息产业,集聚了台湾纬创、可成、巨腾集团投资的“纬创资通有限公司”、“可胜科技有限公司”、“纬立资讯配件有限公司”等一批骨干企业。

  3.1.2T市税务局简介

  2019年T市税务系统顺利完成市、县两级新税务机构挂牌和“三定”方案的落实,全市税务系统共有税务干部2154人,内设机构和派出机构28个,(县)市区局7个。市区现有党员648名,基层党组织34个。T市税务局共8个主要办税服务厅,社保和非税收入职责划转后,共同承担着全市23万户企业以及533万自然人缴费人的纳税和办费服务。

  市局先后被全国文明委表彰为“全国文明单位”,被全国总工会表彰为“模范职工之家”,被省委组织部表彰为先进基层党组织,连续多年被市级机关工委表彰为先进基层党组织,被市委市政府表彰为“十佳服务地方发展单位”,先后涌现出全国青年文明号、全国巾帼建功先进集体、全国巾帼文明岗、全国工人先锋号等一批先进集体。

  3.2T市外向型企业现状

  3.2.1T市出口企业现状

  2019年,面对异常复杂的宏观经济环境,市委、市政府坚持稳中求进工作总基调,积极推进稳增长政策措施落实,加快结构调整步伐,着力推动经济高质量发展,全市经济总体平稳,地区生产总值呈现稳中趋缓运行态势。

  截止2019年,T市实际出口企业3087户。累计完成进出口总额144.66亿美元,同比下降1.8%,其中出口95.32亿美元,与去年持平,进口49.34亿美元,同比下降5.1%。按贸易方式分,一般贸易出口56.61亿美元,增长1.4%;加工贸易出口36.86亿美元,同比下降5.0%;一般贸易进口33.17亿美元,同比下降3.6%;加工贸易进口11.38亿美元,同比下降1.9%。按企业性质分,外商投资企业出口50.47亿美元,增长6.6%;民营企业出口43.13亿美元,同比下降6.2%;外商投资企业进口31.74亿美元,同比下降13.7%;民营企业进口16.33亿美元,同比增长17.0%。按商品类别分,机电产品出口53.13亿美元,同比增长5.6%;农产品出口3.92亿美元,同比下降2.9%;机电产品进口8.43亿美元,同比下降6.6%;农产品进口10.01亿美元,同比下降17.1%。按出口地区分,受国际形势复杂多变的影响,例如中美贸易战、香港暴乱,我市出口美国金额下降20.6%,出口香港地区金额下降60.8%;受我国“一带一路”政策影响,出口非洲增长244.5%,其中出口利比里亚4.18亿美元,同比增长6890.8%。

  图表1:T市出口及退税情况表

  单位:亿元

  时间出口总额(亿美元)出口退(免)税出口退税额

  2019 95.32 84.30 61.77

  2018 95.31 84.99 65.55

  2017 82.16 72.11 50

  2016 66.74 53.17 39.95

  2015 63.77 55.75 39.15

  2014 61.82 40.13 29.14

  数据来源:T市税务局编制的《T税务月报》

  图表2:

  数据来源:T市统计局编制的《T统计月报》

  图表3:T市2014年-2019年出口总额分目的地情况表

  单位:亿美元

  时间出口总额出口美国出口新加坡出口韩国出口日本出口印度出口德国出口越南出口泰国出口印尼

  2019 95.32 14.72 12.94 5.66 4.82 2.50 2.56 2.79 2.49 2.50

  2018 95.31 18.53 10.10 5.69 4.73 3.43 2.29 2.51 1.72 2.55

  2017 82.16 15.73 3.25 3.96 4.10 2.96 3.17 1.90 1.66 1.93

  2016 66.74 8.55 0.29 1.65 1.90 1.47 2.54 1.42 3.38 2.25

  2015 63.77 12.03 1.49 3.70 3.44 2.39 1.48 1.47 1.56 1.71

  2014 61.82 12.83 1.38 4.43 4.19 2.79 1.31 1.74 1.13 1.93

  数据来源:T市统计局编制的《T统计月报》

  图表4:

  数据来源:T市统计局编制的《T统计月报》

  3.2.2T市对外投资企业现状

  截止2019年底,T市外向型企业(投资主体)共33户,形成境外投资企业共45户,另外还有1户为对外劳务合作。投资分布于19个国家和地区,共有14户境外企业设立在“一带一路”国家,主要集中在柬埔寨、新加坡、越南等国。从投资规模来看,对外投资共计5.30亿美元,其中向“一带一路”沿线国家投资3.73亿美元,境外投资企业中直接投资且开业企业共29户。境外投资金额最大的为江苏兴达钢帘线有限公司在泰国成立的子公司(尚处于筹建期),协议投资额达14556万美元。

  图表5:T市外向型企业投资情况表

  单位:万美元

  国家和地区金额投资企业数量(户)

  安哥拉4488.04 2

  巴基斯坦2.5 1

  德国2232.75 2

  法国5.4455 1

  韩国1.819 1

  荷兰3157 1

  柬埔寨330 2

  捷克13 1

  卢森堡大公国4000 1

  马来西亚10500 2

  美国3006 8

  日本35.5 2

  沙特阿拉伯150 1

  泰国14581.44 2

  新加坡2860.8 2

  印度1865 1

  印尼980 1

  越南155 2

  中国香港14911 13

  数据来源:T市税务局

  3.3T市税务局外向型企业纳税服务现状

  3.3.1纳税服务意识现状

  近年来,我市对外向型企业纳税服务取得了不菲的成绩,在服务形式多样化、申报方式便捷化、缴税方式简便化和咨询方式市场化方面均不断改进,特别是注重纳税服务意识培养方面有了突破性的发展。主要体现在:1.纳税人的权利意识正在觉醒。不少外向型企业已基本认识到纳税服务是税务机关的法定职责,也是纳税人权益的重要组成部分。因此越来越多的纳税人愿意就自身遇到的纳税问题甚至财务处理问题向税务局咨询。当他们对国外税务情况不了解或者想拓展新业务时,就会想到借助税务局的力量。2.税务干部的纳税服务意识已经基本建立。现在,对于我市外向型企业更是非常重视,除了征纳关系,更多的是维护的关系。税务干部已经能够摒弃以前专管员“高高在上”的理念,更多的是想通过纳税服务、税收征管、风险应对、税务稽查等手段促进外向型企业依法纳税,提高纳税遵从度。虽然外向型企业税收贡献少,如果仅有出口业务几乎不缴税,但是通过税务手段能够倒逼企业规范内部管理,从而不断增强面向国际市场的竞争力,提高我市实体经济实力。

  3.3.2纳税服务体系现状

  从97年税收征管体制改革之后,经过不断的统筹推进,T税务系统的纳税服务与税收征管、稽查完全分离。日常的纳税服务主要集中在大厅、前台。而有针对性的纳税服务则通过特服号、“12366纳税服务热线”、各种信息化手段、内部流转程序向机关处室汇聚。对于我市外向型企业则主要由进出口处和大企业国际处开展更专业的纳税服务工作。

  1.出口企业要享受出口退税政策必须依法开票,从政策的设定上就实现了以票管税的税收征管方式,对于这类企业只要合适发票信息排除骗税情况,做好纳税服务就是主要工作。积极开展分类管理类别年度评定工作,要求各地指定专人负责出口企业管理类别的日常动态管理,及时进行信息维护,根据《出口退(免)税企业分类管理办法》对企业评定等级。

  2.进一步强化出口退税函调管理。严格按照总局《出口退税规范》和函调管理办法,明确专人跟踪管理,确保回函质量和回函准期率100%。

  3.及时编译跨境投资相关国家税收政策参考资料。与苏州工业园区国税局合作,完成了分国别投资指南(德国)的内容更新。

  4.完善“走出去”企业动态管理清册,通过电话调查和机内数据情报平台信息与外管局、商务局、发改委等第三方信息比对,核实全市“走出去”企业名单。

  3.3.3纳税服务措施现状

  近年来,T税务局不断简化办税流程,提高办税效率,节约纳税成本,推行出口退税无纸化办理,积极打造“征纳不见面服务零距离”亮点服务品牌。在大厅设立咨询辅导区,由业务骨干担当导税员和值班长;建立滚动播放“视频小课堂”培训新模式;张贴便民办税二维码,扫码即可获取涉税业务办理以及办税流程,减少纳税人往来奔波和审批资料的重复报送,提高纳税服务效率。在全省率先全面整合原国地税电话办税资源,提前实现全市特服号、12366热线集中办公,为纳税人提供“一键咨询”和“一人通答”服务。特服号接通率全年高于99%,始终位居全省第一。同时,我们还开通了纳税服务网络直播,不断创新服务模式。

  除此之外还有针对外向型企业的纳税服务措施:

  1.为扩大外向型企业涉及较多的出口退税政策、流程的社会知晓度,T市局积极拓展宣传阵地,强化出口退税社会化宣传。积极参与市政府组织的义务服务活动,将出口退税的相关政策印成小册子广泛分发,让政策走遍大街小巷,走到群众身边。

  2.通过“纳税人大讲堂”等平台围绕“走出去”企业境外合作所关注的国内外税收政策差异及跨境税务争端解决等内容,为企业提供针对性的政策指引和法律援助,就企业合作过程中遇到的问题困难答疑解惑。

  3.税费网格助力税收政策进村入社。T市局利用综治部门网格点密集、网格员多、熟悉群众的优势,在全市1949个网格化税费服务站(点)统一摆放出口退税和《江苏省“一带一路”主要投资国家税制情况》、《“走出去”企业和个人境外投资税收政策100问》、《税务机关提醒“走出去”企业、个人应关注的十六个问题》等专业资料,将邮政、商会、社区(村)等11个行业的近5000名社会化服务人员纳入网格化税费宣传网格员和志愿者,创新开展网格化税收政策宣传模式。

  4.新媒体宣传强化社会互动。利用T税务微信公众号平台,将政策要点通过图片、视频等形式多样、内容活泼的新媒体文件推送给纳税人,增强政策解读的及时性和精准性。

  5.密切关注企业投资动态。提前介入企业投资,将其计划与各国的投资指南、税收协定相结合,帮助企业合理规划境外发展,助推“一带一路”企业“走出去”。

  3.3.4纳税服务水平现状

  依托“互联网+税务”,坚持在“管”和“服”上下功夫,安装升级排号机、海报机、电子意见簿、自助发票终端等硬件设备,全力推进智能办税服务。同时大力推广电子税务局的应用,通过2期纳税人学堂对500余户纳税人进行专项培训,详细讲解电子税务网上申报、操作流程和注意事项,并办税服务厅设置专人负责对纳税人进行手把手辅导,让纳税人尽享科技办税的便利。建立晨会、晚辅制度,采取线上与线下学习结合、互学与自学结合、“老带新”、“结对子”等措施加强业务技能培训,组织了30次业务培训、5次技能测试,办税人员的熟练程度和办税准确度大幅提升。细化服务内容,量化考核指标,完善绩效考核办法,开展“首席办税员”、“首席咨询员”评比活动,按月评比“服务之星”和“红旗窗口”,上墙公示,晒出工作业绩,激发工作热情,营造“比学赶超”的工作氛围。

  加强内外培训辅导,提升国际税收管理能力。内外兼顾,完成42号公告政策宣讲和内部培训工作。邀请全球知名的毕马威事务所专家对92户关联申报重点企业的财务负责人和办税人员,82名国地税国际税收业务相关人员进行关联交易申报和同期资料准备专题培训。详解关联申报、同期资料准备具体要求和BEPS报告在国际税收工作中的实践运用,并对反避税典型案例进行了剖析。理论教学与案例分享相结合的培训辅导,提高了企业税法遵从意识,拓展了税务人员国际税收管理视野,取得积极的效果。

  3.3.5纳税服务效果现状

  1.等待时长减少。纳税人单件办结明显缩短20%,特服号20秒内接通率始终保持在98%以上。

  2.出口退税进度加快。强化全市出口退税计划管理,做好退税指标测算,缩短疑点处理周期,提高出口退税各环节工作效率,进一步畅通税-库-银渠道,保证全市出口企业应退尽退快退。目前全市受理申报到送交国库办理退税平均时间为4天,优于全省平均6天时间。

  3.“先退税后核销”。2018年为船舶出口企业审核办理先退税4亿元,减轻了企业的资金压力,有力支持了我市船舶行业的发展。

  4.帮助“走出去”企业化解涉税风险,维护合法权益。先后为SA化学有限公司在印度开展业务受到不公正待遇时及时出具中国税收居民身份证明,支持其跨境发展;为江苏HQ种业集团公司在东南亚国家设立跨国种子公司形式提供税收筹划指导,鼓励其将“红旗”种子播撒全球;为泰兴市TZ贸易公司取得的越南子公司税后分配利润如何在境内汇总抵免申报进行面对面上门辅导,避免企业双重征税损失;对7户企业实施境外投资风险评估预警,其中THJ经评估发现其少申报收入,调增应纳税所得额127.10万元(全部用于弥补亏损)。

  4T市外向型企业税纳税服务存在问题及原因分析

  4.1外部环境经济形势对外向型企业的影响日益明显

  当前,随着“一带一路”、长江经济带建设和长三角一体化战略的深入推进,T市经济长期向好的基本面没有改变。“一带一路”倡议提出以来我国在税收协定的谈签上已经取得了不错的成绩,我国与“一带一路”沿线国家已经基本完成税收协定的谈签工作。

  但是税收协定条款内容相对陈旧,更新速度缓慢,无法适应新时代经济速度的发展。而且受“中美贸易战”、新冠疫情的影响,外部经济环境依旧复杂,宏观经济下行压力依然较大。尤其是在“减费降税”持续深入推进的大背景下,既要确保减税降费政策落地生根,又要确保收入任务按时保质保量地完成,税务部门组织收入的压力不断加大。

  同时,优化营商环境对纳税服务工作提出了更高要求。党中央、国务院高度重视营商环境建设,尽管我国营商环境国际排名稳步上升,但与发达国家比还有不小差距。对此,国务院专门出台了《优化营商环境条例》,其中很多内容都涉及到税务部门,这就要求税务局必须从讲政治、讲大局的高度做好优化税收营商环境工作,进一步提升税费服务品质、提高纳税人获得感。

  在加强税款征收的同时要开展好纳税服务的矛盾不断显现。此时,外向型企业由于增值税几乎没有贡献,很难在纳税服务中得到重视。

  4.2外向型企业纳税服务制度有待完善

  4.2.1法制化程度不高

  我国的纳税服务的概念、范围尚不明确,纳税服务法律体系不健全,还没有形成一整套纳税服务相关的法律法规。纳税服务法治化程度低,已经成为深入推进纳税服务工作的一个“瓶颈”。主要原因如下:

  1.我国目前最新与纳税服务相关的法律法规只是《征管法》及其实施细则和国家税务总局《纳税服务规范》。但是《征管法》在内容上,仅提及税务部门要无偿服务、文明服务,却没有进一步规定相应的具体内容,而《纳税服务规范》中纳税服务标准个别在执行时往往没有进行细化和量化。

  2.外向型企业纳税服务缺乏具体内容的法律保障。在现有的纳税服务规定中,外向型企业在日常服务、管理中可能涉及的有总局下发的《出口退(免)税企业分类管理办法》,省局下发的《出口退税规范》《大企业税收服务工作方案》等税务局内部规定。缺乏针对外向型企业纳税服务具体工作内容的法律、法规保障,而且对外向型企业的涉税业务覆盖不够全面。使得外向型企业的税务权利保障难以获得维权。

  3.基本征管制度尚不健全。我国现行税收征管制度主要规范境内涉税事务,基本未涉及对外投资涉税事务。

  4.2.2流程管理弱化

  经过不断的税收管理体制改革,目前税收管理体系主要是以分税种管理为主的专业化管理。分税种管理就是按税种分成不同的税务处室,将企业涉及的税收业务进行切块,由专业处室分别对口。按照涉税种类划分工作,流程管理自然就弱化了。同时,与属地管理、风险管理的模式交叉,不利于向外向型企业提供有针对性的专业的纳税服务。主要原因如下:

  1.分税种管理就导致分税种服务,一个企业的税收被条块分割后,产生的是一些片面的数据,无法反映一个企业的纳税全貌。例如,外向型企业中出口企业所涉及的出口退税政策和系统都相对独立,但出口退税业务只是外向型企业涉税业务的一部分,不能反映外向型企业的整体情况。

  2.分税种管理又与风险管理存在穿插现象。风险管理旨在提高企业税收遵从能力的税收风险管理,帮助税务机关提供更有针对性、实效性的纳税服务。企业基础管理与风险管理结合不够紧密,并且可能因服务目的不一致而导致工作交叉。例如,当纳税人存在混合型行为时,同一个涉税行为涉及不同的税务部门。

  3.基础管理与风险管理的划分。现在所有企业的基础管理全部集中前台大厅统一处理,各处室按职能划分对企业某方面的涉税事项开展风险应对。在这种模式下,所得税处、流转税处、进出口处、大企业管理处等负责风险管理、重大涉税复杂事项管理和个性化纳税服务等,在风险应对中就有职能重复的现象,在管理衔接上费时费力。

  4.属地管理易导致信息不对称。实践中,由于企业都是属地管理,大型外向企业的管理部门往往无法取得企业集团信息,看不到企业核算资料,由于缺少基础管理的支撑,难以全面了解企业经营情况,管理无从下手,风险管理可能成为无源之水。同时,大负责基础管理的主管税务机关由于缺少风险管理权限和风险管理能力,容易形成管理上的真空和错配。

  4.3外向型企业纳税服务意识有待加强

  4.3.1纳税服务意识的主动性有待提高

  纳税服务是税务机关理应履行的基本法定义务,只有执行到位,才能取信于纳税人,税收工作才能得到纳税人的满意和全社会的理解。当前基层税务机关都在围绕着方便纳税人做文章,采取了“一窗式”、“一站式”等做法,这些做法产生了很多积极的效果,也为纳税人提供了很多便利,这些自上而下的做法并不能体系工作人员的意志。在实际接触中,税务工作人员的纳税服务责任意识仍然不够强,主动性有待提高。主要原因如下:

  1.专管员制度影响较深远。大部分税务工作人员在思想上认为税务机关就是绝对的主导,而缴纳税收、为政府提供经费来源的纳税人却处于绝对的服从与被支配地位。造成纳税服务缺乏积极性、主动性,没有将纳税人的地位提高到应有的高度,没有将纳税服务作为税务人员应尽职责,影响纳税服务全面、主动地开展。

  2.认为纳税服务是特定部门的事。在税务干部中有一种较为普遍的错误思想,认为既然成立了纳税服务部门,那么纳税服务工作就是纳税服务部门的事,与其他部门没有关系。因此造成了其他职能部门对纳税服务工作反应较冷、纳税服务工作未能与税收业务、税收管理真正融合在一起的局面。

  4.3.2纳税服务意识的重要性有待加强

  虽然我国已将纳税服务纳入纳税人的权力范围之内,并制定出相应的法律来保障纳税人的权利,目前税务机关在税收征收的过程中呈现出的是重监督、轻服务的状态。在日常税收征管工作中,绝大多数税务人员还是把管理、监督纳税人员缴纳税收视为主要任务,对纳税服务重视度不够,说起来重要、做起来次要、忙起来不要。主要原因如下:

  1.历史原因。从97年税收征管体制改革之后,税务局自上而下逐渐开始重视纳税服务。T作为一个地市级城市,在省局明确布置相关工作后开始启动改革工作。当时改革的理念将纳税服务作为税收征管的一部分,因此T税务局依然实行的是专管员制度,也就是各位税务专管员按照划分好的企业名单,在开展税收征管时负责对企业遇到的所有税务问题进行沟通、解决,对于基层来说既便于管理又放大了基层管理员的权利。由于这项制度执行时间较长,基层税务机关和广大税务干部偏重于管理执法,忽视纳税服务。而且现在税务机关里的绝大多数领导、骨干都是经历了专管员时代,基本上是从当专管员开始接触税务工作,导致在国税局成立纳税服务处,甚至在开展税收改革之后的一段时间内专管员制度“名亡实存”,影响深远。一直以来仍没有实现从“税务官”到“服务者”角色的真正转变,没有将纳税人置于政治、人格平等的地位上来对待并实施相应的征管措施,为纳税人提供必要的服务。因此,要纳税服务意识的全覆盖、更深入,还需假以时日。

  2.思维原因。工作中,部分税务干部的思维模式依然转不过来,认为认为纳税服务与税收征管矛盾,税收征管必须是依靠强力强制强势推进的,纳税人天生就不会自觉足额纳税,必须要严加监管才能确保税收工作的严肃性。这部分税务干部认为强调纳税服务和履行税收征管责任是相互矛盾对立的,纳税人是打击与监管的对象,税务干部和纳税人不可能真正和谐共处,所以税务部门所有的征管措施和征管流程都应该是从税务部门监管的角度出发的,而不是从纳税人的需求角度出发。不能正确处理执法与服务的关系,缺乏全方面服务的理念。

  4.3.3纳税服务的创新意识有待提高

  目前,基层税务机关的服务理念只停留在形式化服务的层面上,局限于提供诸如微笑服务、礼貌用语、公开程序等浅表性的形象服务,服务理念被动滞后,因此造成长期以来基层税务机关纳税服务手法千篇一律,仅涉及税法咨询、纳税辅导、宣传送达、表票供应等。税务机关局限于针对所有纳税人的普遍服务,千人一面,千篇一律。对不同纳税人不能提供动态服务和特色服务,重共性轻个性的现象较为普遍,纳税人的个性化服务需求难以得到满足。如预约服务、评定纳税信誉等级、为下岗失业人员设置绿色通道、为残疾人开辟专柜等服务在种类、质量等方面均不能满足纳税人日益增长的需求。主要原因如下:

  1.我国目前的税收工作虽然成效显著,但是多是由于国家强制力的作用,对于一线部门的工作人员,他们有许多日常的税收相关事务处理,工作量已经远远超越了其他领域的工作人员,所以在纳税服务意识方面没有得到及时的注意,造成了对纳税服务的片面理解,对纳税人的需求的置之不理,更没有更多的时间处理纳税人的意见和建议。

  2.个性化的纳税服务由于受地区经济、人员素质、资金不足等限制,大部分基层税务部门难以深入、有效地在管理中动态地予以体现。

  3.在工作中缺乏对纳税人实际需求的尊重和考虑,以及对纳税人的人文关怀。

  4.4外向型企业纳税服务监督考核机制尚未健全

  4.4.1不够重视服务质量考核

  目前的税务部门绩效考核系统中,往往侧重于税收任务及税收执法等定量工作的考核,在纳税服务方面以不出现舆情为主,匮乏对纳税服务质量的细化考核,更缺乏针对外向型企业纳税服务的考核机制。

  因为,税务部门对纳税服务质量考核不够重视,没有专门的考核机构及考核手段。同时也由于对纳税服务质量的细化考核比较个性化,实际情况较复杂,不易列举。

  4.4.2难以衡量纳税服务的质效

  国税总局虽已经制定《纳税服务规范》,详细规定了纳税服务的总原则、办税事项及办事指南,但仍然没有具体规定纳税服务的考核事宜。

  一方面是因为纳税服务更多的是定性的工作,很难像一些定量的工作如收入任务、执法检查那样有具体的量化指标;另一方面,即便纳税服务有一些衡量指标,但如何使这些指标尽可能准确地反映纳税服务工作的质量和效果仍存在一定难度。

  4.4.3缺乏科学的监督评价机制

  从社会监督的角度看,对税务部门纳税服务质量最有发言权的纳税人并没有科学完善的途径来评价他们的服务质效。纳税人要么处于劣势地位,只想办好自己的涉税事项,要么处于强势地位通过12345、市委市政府其他平台反馈或者网络平台发起网络舆论。主要原因如下:

  1.缺乏引导纳税人主动监督评价纳税服务质量的机制,导致提高纳税服务质量往往流于口头、流于形式。专门针对纳税服务工作的督办检查和通报措施很少使用。

  2.我国的税务机关缺乏对纳税服务满意度的考核评估,有许多地区的税务机关只是初步制定了纳税服务的计划和方阵,在具体落实方面就存在着制度保障的缺乏,还有的税务机关已经取得了良好的纳税服务效益,但是由于没有及时的制定考核标准和奖励政策,降低了工作人员的纳税服务工作热情,最终使纳税服务落实不到实处。

  3.纳税服务大多与行风建设等形象建设紧密联系,尚未形成一套系统的评价体系,监督制约手段不健全,使得纳税服务质量难以有质和量上的飞跃。部分服务平台不能充分发挥作用,在行风评议监督时,往往参与监督的社会各界人士多,没有真正满足纳税人的需求。

  4.5外向型企业纳税服务信息化水平不高

  4.5.1区域协作未形成

  区域税收协调上,主管税务机关受行政级别限制,开展工作的空间有限,无法承担跨区域企业税款划分的职责。市县两级大企业和国际税收联动管理有效机制尚未真正建立。大企业和国际税收工作与整个大征管体制的协同性需进一步加强。T税务机关对出口企业可以通过退税申报掌握相关信息,但是对境外投资企业在纳税服务工作方面存在跨境税源数据信息缺乏、分散,工作中经常出现企业涉税信息不对称、难以采集、监控、分析等问题。

  4.5.2政府部门间信息未整合

  税务机关对企业风险管理分析采用的数据主要是企业基础管理数据、申报数据和企业财务账套数据。而这些数据中存在由企业加工后再提供,没有佐证数据,申报数据的完整性、准确性有待进一步确认。政府部门间信息未整合,导致获取的信息在完整性、准确性上有待商榷。主要原因如下:

  1.各相关部门之间尚未建立有效的信息交换共享机制,跨部门如税务、工商、银行、海关等管理和执法机关之间,还未实现部门之间的网络化建设。与税收风险管理极为密切的数据,如企业资金往来、物流数据及与实物购销的印证关系、外汇交易等第三方数据,还不能够完整准确地采集。很难帮助税务机关对对外承包企业、对“走出去”企业信息掌握不全面,所提供的的税收服务无法与企业走出去步伐完全相匹配。

  2.跨区域如不同省区、不同国家之间涉税数据信息共享和情报交换机制有待建立和完善,阻碍了大企业税收风险管理的及时性、准确性。特别缺少对外向型企业的境外涉税信息采集。我国税收征管信息系统,没有为境外投资设立专门的登记模块且境外企业申报信息不够集中,税务机关无法对境外投资企业的涉税情况有较为全面的了解。2015年我国进一步优了化企业所得税境外税收信息填报,对企业境外投资涉税信息的申报要求进一步细化完善,但主要涉及的是反避税相关的细则,对于其他基本信息并没有涉猎,不利于税务机关对企业相关涉税全面掌握,不利于企业优化税收服务。

  3.数据的安全性。政府的业务部门均涉及大量反映社会经济、企业隐私的数据,它们在内部交流会利于管理,但一旦数据泄露将对经济社会带来不可估量的后果。因此政府部门在有能力充分保障数据安全之前,不敢轻易启动数据共享机制。

  4.5.3信息化水平仍需提高

  要充分运用大数据手段开展好外向型企业纳税服务工作,还需进一步提高信息化水平。而信息化水平主要受硬件、软件以及人员能力的影响。

  1.信息化建设需要投入大量的物力、财力,并且信息化建设的软件、硬件必须经常升级换代才能满足税收现代化的高要求。信息化建设需要巨大的信息化改造费用,T市财政属于“吃饭财政”,缺口较大。网上办税、移动办税虽有涉及,但受制于经费来源问题,能办理的涉税事项有限,功能不够完善。

  2.纳税服务信息化后,税务人员对计算机的依赖程度增强,但进入税务部门后却很少进行相应的培训,导致不少人计算机应用水平仍停留在简单的操作上,跟不上计算机更新换代的速度,急需进一步提高。而另一方面税收征管人员并不具备很强的计算机操作水平,相应地,单位内部专门设立了信息中心,信息中心的技术人员并不具备很强的税收知识,征管人员和信息技术人员两相脱离,不利于纳税服务质效的提高。

  4.5.4创新观念不够

  纳税服务的信息化建设除了需要简单的软硬件的投入,更重要的是信息化的理念和大数据的思维。有相当数量的税务干部认为信息化时代的纳税服务就是多用软件、多开发APP、多开通网上办税,这些确实是信息化建设的一个方面。

  但在提供个性化服务方面,税务人员的创新意识还不够。缺乏运用信息化手段,形成大数据平台,搜集纳税人的偏好,分析纳税人的需求的创新观念。因此也对外向型企业的纳税服务只停留在大厅服务,以及在经过内部流转后提供的业务咨询。并未开发出更好更优的软件和服务流程,来充分发挥信息化对纳税服务的支撑作用。

  4.6外向型企业纳税服务手段有待丰富

  4.6.1风险分析工具和手段欠缺

  在对企业开展纳税服务、风险管理时,除了结合税务申报数据对企业账套进行数据评估外,很难对企业交易的实质和真实性进行审核,分析工具、指标和手段均难以满足纳税服务工作开展的现实需要。主要原因如下:

  1.外向型企业个体情况差异性较大,有的是中小型企业,有的却涉及大量的关联关系和关联交易,使不同企业之间基于正常市场关系建立起来的通用风险模型的准确性不高,甚至同行业不同企业之间也存在着较大差异,需要结合出口退税、境外所得税收抵免、税收协定等税收政策,以及企业具体情况进行税务服务、管理。

  2.对于规模较大跨区域经营的外向型企业,它的日常管理可能由不同行政区域主管税务机关来进行,那么企业数据的完整性、准确性不足,又难以取得第三方数据对其进行佐证。

  3.不同企业的税收遵从度也不同,税务机关缺乏灵活的应对方法。

  4.6.2对外向型企业的建档工作推进缓慢

  “走出去”企业清册是开展境外投资企业服务的基础。目前每年更新“走出去”企业清册中基础信息已经形成一项制度。建立清册促使税务机关从户籍管理入手,深入企业逐户核对、采集基础数据,核实确定本地区所管辖“走出去”企业。对“走出去”企业开展建档工作就十分必要。然而要实现“走出去”一户一档还是任重道远,目前工作仍在缓慢推进中,没有实现T市“走出去”企业全覆盖,即不利于以后加强针对性税务管理,也不利于后续提供个性化的专业的纳税服务。

  1.要想提供更专业、更实效的税务服务,只靠清册中投资国家、投资项目内容、投资方、出资额、出资比例、开展业务经营、税收缴纳等境外投资或开展业务的基础性、介绍性的信息是远远不够的。要建立档案除了认真开展基础信息核实工作,还需要深入每户企业,详细了解和掌握具体经营、财务等情况。

  2.由于思想上不重视、信息填写不仔细、取数困难、档案要求不明确不具体等多种原因,对于已经建立档案的“走出去”企业存在基础资料和数据还不够健全,与实际有较大差距等问题。

  4.6.3专业性服务提供渠道较少

  税务机关在税收服务“走出去”企业建设上,主要集中于对境外税收政策辅导,在外向型企业纳税服务方面缺乏有效沟通渠道,同时由于外向型企业涉税事项专业性较强,对税务工作者的业务能力也是一种挑战,有时候不能很好地突显纳税服务工作在外向型企业涉税事务中的重要作用。

  1.基层纳税服务机构中,专业性的纳服人员较少。在大厅和12366等纳服平台工作的税务人员一般是刚进税务局的年轻公务员,他们对税收知识了解不深,在平常工作中专业性税务知识,特别是外向型企业的税务知识需要不多。

  2.专业咨询的流程较长。当外向型企业遇到业务难题,一般无法直接通过前台得到答案。这个时候就需要将问题在税务局内部流转,有的时候可以通过电话流转进行咨询,但绝大多数情况需要纳税人当面向相关业务处室的骨干说明具体情况,提供相关资料,才能真正实现税企沟通,解决实际困难。

  3.反避税服务体系建设不完善。随着国际税收的发展,企业转让定价的风险也越来越多,我国“走出去”企业也逐步出现了被外国税务机关调查的情形,因此,我国税务机关也应加强对纳税人反避税服务的管理。目前我国“走出去”企业缺乏跨国投资与贸易经验,对跨国经营活动中的转让定价了解较少,劳务费以及特许权使用费如果不能够合理的分配,那么被东道国反避税调查的几率就会大幅度提升。通过对中亚五国反避税政策的研究,可以发现其对转让定价的管理相当严格,如果违反了公平交易原则,被调查的风险相当的大。而我国反避税服务机制建设处于起步阶段,税务机为支持“一带一路”战略的发展,后期还需对“走出去”企业系统地开展反避税相关的税收服务。在国家层面也需要进一步优化国际税收协定谈签与修改以及企业所得税境外所得税收抵免等政策。

  4.缺少转让定价调查的事前风险管理机制。税务机关对外向型企业面临的转让定价调查一般是事后进行,缺少事前沟通机制。有些企业没有相关业务的研究,忽视了这部分的税收风险。在BEPS项目落实的现阶段,各国也积极对本国税制进行修订,“走出去”企业可能面临更多被转让定价调查的风险。

  4.7外向型企业纳税服务业务水平急需加强

  4.7.1业务培训严重不足

  由于缺乏纳税服务岗位系统的、有针对性的、定期的业务培训等,税务机关工作人员综合素质的高低,税法研究不深入,影响着纳税服务质量。因为缺乏专业性强的税务干部人才,一些纳税人个性化、专业性的纳税服务需求得不到满足的可能性很大。

  一方面,没有专业的纳税服务培训体系,培训次数、培训师资都不足,导致纳税服务岗位的人员知识更新、业务能力远远无法满足纳税人的需求。另一方面,培训覆盖面不广,参训对象基本为少数税务干部,处于一线的工作人员获得培训的机会较少。再有,培训往往缺乏相应的结果检验机制,导致培训的效果如何不得而知。纳税服务的能力与需求没有成正比。

  4.7.2缺少专业人才

  主管税务机关缺乏能够胜任跨区域税收管理工作的人才及专业知识。就我国目前情况来看,我国的税务机关在人员配置上存在严重的失衡性现象,一些后勤性部门行政性部门的工作人员数量严重偏多,而在业务性部门的人员配置上却明显不足。税务机关中没有对国际税业务较专业的税务人员对纳税者的电子纳税业务进行指导与帮助,而是通过一些其他部门不同专业的工作人员进行引导,这样也严重降低了纳税服务的质量,使纳税人的缴税环节出现障碍时不能对税务机关做出及时反馈。主要原因如下:

  1.我国纳税服务制度缺乏保障体系,对于一些由于工作人员纳税服务工作不能落实的情况,没有相应的法律给与制裁,虽然我国已经出台了多项关于我国纳税服务体系建设的规定,但是,对于不符合纳税服务标准的行为并没有做出相应的法律上的规定,造成纳税服务只是制度上的要求,而没有相应的制度进行保障。

  2.税服务岗位缺乏吸引力。因在现实的税收工作中,服务往往是个大概念,几乎所有的税收工作都能套到纳税服务的名头下面,这就导致了纳税服务工作量惊人,常规工作年年有,纳税服务工作重复、枯燥、单调,又因为纳税服务往往很难出成绩,相关岗位的干部个人发展空间有限,所以纳税服务部门、纳税服务岗位缺乏吸引力,年轻干部更是不愿意从事纳税服务工作。

  4.8纳税服务社会化程度不高

  社会组织是深入拓展社会化管理工作和维护公共利益的重要力量,发挥着其在税收领域服务工作的独特优势。而在我国,纳税中介服务机构发展缓慢,税务代理制度不健全,部分中介机构服务人员业务素质不够高,社会化纳税服务有效需求不足,目前纳税服务社会化程度不够主要表现在以下几个方面:

  1.税务中介机构发展缓慢。目前我国社会中介组织发展缓慢,人力资源配合不足,政府部门扶持力度和供给力度较小。据资料表明,我国的税务代理率不足10%,而且目前中介机构还是较少能保持对于税务部门的独立性和中立性。除此之外,税务机关对中介机构的监管力度不够,难以很好的反映纳税人的利益诉求。

  2.税务代理制度不健全。税务代理缺乏统一的制度规范,税务代理市场机制尚不完善,没有在社会上形成一种多需求、常态化的态势。我国纳税人的纳税意识较为薄弱,纳税业务往往被动化,即便到了需要缴纳税费的时候,也不会考虑到税务代理服务。另外,代理机构的独立性不强,行业的风险性较大,绝大多数税务中介代理依靠税务部门拓展其范围。我国的代理法规《税收代理试行办法》层级不高,约束力不强,监管不到位。

  3.纳税服务社会化有效需求不足。一方面,社会资源未得到充分重视,绝大多数的纳税服务资源仍由税务机关提供,其他社会力量参与度不高,缺乏对社会力量的有力支持,涉税中介组织服务社会管理及创新的能力也不强。另一方面,他们对中介机构具有认识误区,认为中介机构就是用来赚钱的,日常的涉税业务事项自己到办税服务厅就能够解决,没有必要付钱给涉税中介机构。

  5外向型企业纳税服务国际经验总结

  5.1美国外向型企业纳税服务经验总结

  美国作为世界第一大经济体,以国际型的企业为主,总部经济属于主导模式。美国主要出口的是消费品、资本品、食品等等,和包括中国、加拿大在内的多个国家均有合作关系。美国外向型企业纳税服务起步较早,服务模式较完善,值得借鉴。

  1.美国较早提出了为纳税人服务的概念,其基本含义是税务机关通过各种途径、采取各种方式为纳税人服务。1996年6月30日,美国签署通过了新的《纳税人权利法案》,新法案对纳税人享有的十项重要权利以及在程序方面应享有的权利做出了明确的规定。1998年7月,美国国会通过了《联邦税务局再造和改革法案》,明确税务机关的任务是通过改革创新,不断满足纳税人的需求,更好地筹集税收收入。为了实现这一任务,联邦税务局将使命确定为“通过帮助纳税人理解和履行纳税义务,统一公平地执行税法,为纳税人提供最高品质的服务”。为践行这一使命,在其后推出的各阶段的战略规划中,都将纳税服务理念和机制引入税收活动中,为纳税人提供优质、高效的服务作为首要战略目标。

  2.采用了按纳税人类型设置税务机构的组织模式。即主要根据不同群体的纳税人(例如大企业、中小型企业、高额净资产个人等)来组织税务机关的服务和履行能。通过采用这种模式,机构设置减少了管理层次,朝扁平化的方向发展,更有利于根据不同的纳税群体特征与税收遵从行为,实施风险管理和提供个性化服务。

  3.以区别对待的方法指导管理服务渠道。美国对电子渠道及服务有单独的策略,《RS为发展而拟定的电子策略)中明确电子税收管理的远景为“现在凡是通过人员、电话、书面方式进行的信息交流、联系,或具体涉税事项的办理,今后都可通过电子方式完成”。

  4.建立纳税服务绩效评估机制。许多国家在纳税服务的具体工作上,很重视纳税服务绩效的评价。美国联邦税务局在近10年的实践中,将“3E”(经济、效率、效能)作为纳税服务绩效评估和衡量的一般性指标,建立了以税法遵从、纳税人和合作机构评价、政府评价为核心的3类指标体系,对纳税服务的绩效进行评估;加拿大税务局以纳税人是否满意作为衡量自身工作质量的重要标准,建立了包括客户服务时限、网络服务工作标准、网络信息标准和纳税人评议制度等一系列工作评价机制

  5.纳税服务工作与监督形式社会化。美国的“坎贝尔研究所”,以民间机构的名义对政府展开了大规模的绩效评估活动,其中也有纳税人满意度调查,其站在纳税人角度来监督税务机关行政管理效率和纳税服务。

  5.2澳大利亚外向型企业纳税服务经验总结

  澳大利亚是南半球经济最发达的国家,亦是世界十大农产品出口国和六大矿产资源出口国之一,长期靠出口农产品和矿产资源赚取大量收入。

  1.澳大利亚税务局在其战略目标中有这样的表述:“对于主动遵从税法的纳税人,除非他们需要我们的帮助,希望他们不要注意到我们的存在;但是对于选择不遵从税法的纳税人来说,我们则无处不在。”基于这样的思想,他们认为,税务部门的工作目标不是简单地把大量联系转变为自助服务,而是通过利用符合客户和税务部门需要的、最有效的平台,对客户与税务部门的联系进行管理。随着新技术的发展和客户关系理念的深入运用,各国税务部门在不断探索与纳税人联系的各类平台的最佳应用。

  2.澳大利亚针对本国国情设立了税务理事会和税务检查委员会,以定期或不定期的方式对税务机关的管理情况进行审查,重点对税收计划、税法执行、纳税服务以及内部控制系统的运作情况进行客观、独立的审查,以保证税务机关行政管理高效、纳税服务到位。

  3.围绕服务纳税人建立健全法律法规。发达的市场经济国家在法律种类上,以制定法律法规为主、规范性制度为辅;在法律内容上,强调纳税人权利与义务对等,突出要方便纳税人办税。1997年7月,澳大利亚开始实施《纳税人宪章》(Taxpayers’Chatter),此宪章对征纳双方的权利和义务做了明确的规定,并为税务机关开展规范的纳税服务提供了重要的法律依据。澳大利亚税务局依据《纳税人宪章》,明确规定了13项纳税人的权利与服务标准,设置了相对独立的投诉服务部。制定了涵盖税务登记、纳税申报、税务咨询、税务审计、投诉处理等多环节的服务标准。

  5.3加拿大外向型企业纳税服经验总结

  加拿大是个资源大国,国土面积世界第二。地广人稀的优势使得加拿大可以出口剩余资源。加经济对外贸依赖严重,主要出口汽车及零配件、其他工业制品、林产品、金属和能源产品。作为全球GDP总量第一美利坚合众国的好邻居,加拿大80%的出口都到了美国。

  加拿大是最早(1917年)实行纳税人自行纳税申报的国家。20世纪70年代末和80年代初期,随着纳税人权利意识的苏醒与确立,税务局的强制管理方式遭到民众的普遍指责,认为税务机关的行政方式是“盖世太保”作风,对纳税人的合法权利漠不关心。这一问题在1984年加拿大联邦选举中成为议论的焦点。新政府上台执政后即着手对税务行政进行彻底变革,首要目标是将税务局从强制机构改造为服务机构。具体措施包括:1985年颁布《纳税人权利宣言》,明确表示尊重和保护纳税人权利;1991年颁布一系列公平法案(Fairness Package),授予税务机关在特定情况下免除纳税人的利息、免予处罚和批准延期申报等自由裁量权;各级税务机关内设一个或多个公平委员会(Fairness Committee),负责接受和处理纳税人提出的减免申请。直到今天加拿大税务局仍将服务置于其首要职责,致力于不断完善为纳税人服务,着力打造以顾客为中心的行政理念和文化。

  5.4新加坡外向型企业纳税服务经验总结

  新加坡依靠马六甲海峡成为了世界重要的金融中心和航运中心,他独具特色的“新加坡模式”使其跻身亚洲发达国家之列。因国土面积小,企业发展空间受到限制。近年来,新加坡企业加速向海外投资,积极开展在国外的经济活动。

  1.精简机构,优质服务。新加坡国内税务局提出的目标是“税务管理在国际上要居于领先地位由受到良好培训的、专心工作的税务人员提供优质服务”。该局从1992年开始改革,将部门式的收入管理改为独立的税务局,以提高税务管理的灵活性,并方便雇用高技术人才。同时,他们把没有完整性的以税种为基础的组织结构,改为以功能为基础的为纳税人提供“一站式”服务的组织结构。这一新结构减少了原有机构中存在的功能重复问题。新加坡国会还通过法律,允许国家收入局按照企业化经营方式承包税收任务,并同意在承包费内,税务人员的薪酬待遇按照中产阶级的收入标准来确定。

  2.完善基本规范,统一服务标准。国外税务部门在切实提高纳税服务水平方面采取了很多措施,其中完善基本规范、统一服务标准成为一项重要内容。新加坡税务机关制定了为纳税人服务的标准体系,向纳税人公开承诺其工作目标和标准,设立了专门为纳税人服务或协助纳税人解决纠纷的机构。

  5.5韩国外向型企业纳税服务经验总结

  韩国是一个发达国家,拥有着十分强大的三星帝国。该国主要出口产品是无线通信设备、半导体、计算机等等,并且还在不断的扩大产品范围。

  1.韩国于1997年6月修订了《纳税人权利宪章》,告知纳税人可享受的各项具体权利,使纳税人的权利得到足够的尊重和保障。韩国国税厅提倡税务人员对纳税人的诚实纳税应有感恩之心,建立起了较为严格的纳税人权益保护制度、纳税者保护担当官制度,对树立税务形象起到了良好作用。

  2.韩国国税厅近年来非常重视税收发展战略,突出以纳税人为本,提出国税工作的基本方向是“温暖税务”,即税务机关要摆脱像机器一样冷酷执法的权力机构形象,通过真心了解、帮助国民和纳税人,不让纳税人感到冤任和负担过重,而让纳税人轻松、自主地申报纳税,从而树立和巩固透明清廉、造福于民、中立公正的税务形象。据此,韩国国税厅提出其使命是公正确定透明执法;目标是做世界超一流的国家机关;战略是通过便利而安全的纳税公平而确定的课税、奉献而服务的态度、快活而舒适的环境,让国民感受到税收行政的温暖。

  6完善T外向型企业纳税服务的对策建议

  6.1在税收制度体系构建中完善外向型企业纳税服务

  6.1.1构建有利于外向型企业纳税服务的所得税

  1.关注税收饶让制度

  税收饶让抵免是对外投资税收政策中很重要的一部分,它是指居民国政府在运用抵免法对本国居民来源于其他国家的所得或财产收益征税时,对于本国居民在来源国得到的税收优惠,视同已在来源国纳税而给予抵免。世界上主要的资本输出国都在本国税法以及与其他国家签订的税收协定中对饶让抵免作了相关的规定。如日本,在国内税法中就规定了:“本国企业在向发展中国家直接投资时,在投资国所享受的税收优惠视同在国内已经缴纳税款,可以从境内应纳税额中进行抵免”。但是美国却没有实行税收饶让制度,它认为税收饶让违背了税收中性原则,会造成境内境外的税收负担不等。

  基于我国目前倡导企业“走出去”的政策考量,未来在与“一带一路”沿线国家谈签以及修订税收协定时,税收饶让应当作为一项重要的优惠政策予以高度重视。兼顾资本输入和资本输出,兼顾国家税权和企业利益,针对不同国家和地区的资本流动情况和我国产业战略布局,灵活、合理安排税收饶让条款。在税收协定谈签和修订时,同时注意增加协定反滥用条款,维护国家税收权益。

  2.完善对外投资企业亏损结转和弥补机制

  亏损结转及弥补机制是指,当企业对外投资过程中出现正常的亏损时,可以将该亏损额向前或向后结转抵销未亏损年度的经营所得。优化亏损结转及弥补机制,帮助“走出去”企业解决无法享受完全抵免的税收优惠问题,解决企业在“走出去”过程中遇到的的重复征税问题。

  对外承包工程企业在境外提供的工程或劳务服务,时间一般相对较长,往往在东道国被认定为常设机构,要在东道国进行缴税。但有很多企业承包的项目周期不满一年,而且企业在“走出去”前期,发生亏损的情况颇多,这就导致了企业在境外发生的税款不能够在项目的存续期内完全的抵扣掉,造成事实上的重复征税。我国目前的政策规定,企业境外亏损既不能由境内所得弥补,也不能在亏损发生国以外的其他国家所得中弥补,而且超过抵免限额的部分弥补亏损只允许向以后年度结转5年,在很大程度上增加了境外投资企业的税收负担,不利于企业“走出去”。

  优化亏损弥补结转机制,建议借鉴美国、德国、日本和韩国这些主要资本输出国的经验。一是可以借鉴美国、日本建立的准备金扣除制度。二是允许企业的境外亏损从境内或他国的所得中进行弥补,弥补后剩余的部分结转至以后年度按相同方法进行处理。三是不但要允许企业向后结转弥补收入,调整为向后结转更长年限或者允许向前结转一定年限。将抵免的期限延长,允许企业用每年度抵免限额抵免当年应抵免额后的余额进行抵补。也要允许向前结转抵消利润。美国的做法是,企业可以用亏损抵消前3个年度的利润,并把这部分税款予以退还,同时企业也可以将本年度的亏损向后结转5年来抵消未来的所得。因此,我国在优化亏损弥补结转机制的建设上还可增加向前1至3个年度结转的规定。

  3.允许税前提取对外投资风险准备金

  提取损失准备金是指,对于企业的对外直接投资,在满足一定条件时,居住国税务部门可以将其投资额的一定比例计入准备金,享受免税待遇,以促进企业对外投资。允许税前提取对外投资风险准备金,降低企业对外投资损失的风险。韩国、日本、德国、法国等国家都有相关的投资风险准备金制度。针对大规模的经济合作事业、特定海外工程合同和资源开发等行业,日本政府制定了不同的直接投资亏损准备金制度,若发生亏损,则可以用已提取的准备金进行补偿;如果提取准备金已经超过5年,但并没有发生境外投资亏损,则从下一年度起的5年内,将已经提取的准备金分成5份,逐年合并到各年度的应纳税所得额中进行纳税。在“一带一路”沿线国的投资过程中,我国企业面临着陌生的东道国法律、文化和语言,在短期内很难完全适应,投资初期投入大、回收慢,面临着较大的风险。对此,我国可以建立企业对外投资准备金制度,适度降低企业对外投资损失的风险。可以考虑借鉴法国的经验,对满足国家规定的对外投资,每年从应税收入中免税提取相当于投资额一定比例(如10%)的资金计入准备金,在5年内用于弥补风险损失,期满后准备金余额按比例逐年计入应税收入中进行纳税。

  4.简化应纳税所得额的确认规程

  对于我国居民企业来源于境外的所得,按照我国企业境外所得税收抵免有关规定,需要把来源于境外的所得调整为我国税法口径的所得,不得直接扣除。进行所得额的调整并非一件简单的事情,它对财务的要求较高,当一个企业在多个国家进行投资时,就需要承担巨大的工作量。改进境外所得纳税调整规定,经当地会计师事务所进行真实性审计后,允许改按来源国税法规定确定收入、费用和损失。我国当前企业所得税税制与世界大多数国家相似,没有必要按照我国税收计算的口径进行调整。进行调整只会是增加税收的遵从成本,对于计算应纳税所得额并没有实质性意义。因此,优化我国所得税境外税收抵免还应进一步解决这种复杂的计算调整,税务机关可以让企业直接按照东道国税法和会计上的计算口径,进行应纳税所得抵免额的计算。这在降低企业纳税成本的同时也提高了企业纳税的遵从度。当然为了避免企业利用这种直接按东道国税法或会计口径计算应纳税所得抵免额进行多抵扣,可以引入第三方中介审核机构。对于涉及较大额的收入和成本,可以让全球或当地较为权威的会计师、税务师事务所提供鉴定报告,既可以减轻税务工作人员的工作量也可以降低企业的抵扣风险,给双方工作带来便利,还可以降低征纳税成本,提高税收的遵从度。

  6.1.2构建有利于外向型企业纳税服务的货劳税

  强化风险指导,及时办理退税。为强化全市出口退税企业出口退税管理中存在的风险,建议国税部门针对出口退税业务受理、办理过程中存在的风险点,主动加强与企业沟通、及时提醒,使企业重视防控管理风险;国税部门要进一步简化办理流程,减少不必要的资料报送和审查,对经审核符合退税条件的,要加快办理速度,及时办理退税,支持企业发展。

  借鉴外地经验,建退税资金池。出口退税管理工作政策要求很高,国税部门在办理时效上不能完全达到出口退税企业要求。建议按照原市政府决定,尽快建立市、县(市、特区、区)两级资金池,加强出口退税企业资金周转,减轻企业负担,帮助企业做大做强。

  加强货物与劳务税国际征税问题的研究。随着信息技术和虚拟经济的不断发展,跨境服务贸易间接税存在的国际双重征税和双重不征税问题日益受到关注,OECD已成立专家组对此进行研究,并有可能形成货物和劳务税的国际征税规则。我国应参与并加强这方面的研究,提高国际税收话语权,对形成的合理规则适时纳入国际税收协定的谈签范畴。

  6.1.3构建有利于外向型企业纳税服务的税收协定

  1.加快税收协定谈签修订

  一是适应企业“走出去”的步伐,进一步扩大税收协定的谈签范围。把企业对外投资目的地国家(地区)作为优先考虑对象,积极主动联系,争取早日展开谈判,尽快签署税收协定。在10个尚未与我国签订税收协定的“一带一路”沿线国家中,缅甸位居我国对“一带一路”沿线国家直接投资的第5。沿线国家对我国直接投资排名靠前的有缅甸(第19位)。因此,启动与缅甸的税收协定有现实意义和可行性。

  二是对部分签订时间较早的双边税收协定,尽快补充和修订。因此,在加快税收协定签订的同时也要加快修订完善税收协定条款内容以适应我国企业“走出去”的步伐。税收协定主要涉及两国之间税收主权问题,因此要通过国家层面积极沟通与东道国进行沟通合作,修改完善税收协定内容,更好地协调双边税收利益。争取在经济发展水平相似的地区,签订相同或相似条款内容的税收协定,以消除“走出去”企业在中亚国家之间以及沿线国家之间的税收负担差异。

  2.加强税收协定宣传

  我国“走出去”企业发展起步较晚,缺乏海外市场投资管理以及税务管理经验,并且沿线国家众多且税制相对复杂多变,征管服务水平较低,因此“走出去”企业在开展海外投资时,面临较大的税收风险。对于这种属于公共产品的税收服务应由税务机关来提供,以降低社会总成本。

  加大税收协定宣传力度,让税收协定更多地为外向型企业服务。税务机关相关工作人员应当首先熟悉东道国税收政策和税收协定条款内容,在提升自身能力水平的前提下,向纳税人积极宣传税收协定内容。在科技快速发展的当下,信息传播的方式多种多样,可通过网络课堂、税企座谈、微视频、实地走访、在线直播、微信平台、宣传手册等形式,多渠道、多形式、多举措地将税收协定相关条款以及涉税风险解决机制落实到企业,使企业能够知己知彼,应对好涉外税收风险和税收争议问题,更好地拓展海外市场。同时,对外承包工程企业作为外向型企业的骨干力量,可为其建立绿色服务通道,提供高效便捷地税收培训咨询,并定期走访大型及初期“走出去”企业,及时为“走出去”解答税收疑问,提供个性化税收服务。以最高的效率宽领域、多层地进行税收协定相关内容的宣传,帮助企业在最短的时间内了解税收协定相关条款,减少涉外税收风险。

  3.加大监督税收协定执行力度

  目前我国税收协定谈签已经取得了显著的成就,仅与“一带一路”沿线国家就已经签订54个税收协定,形成了世界上第三大协定网络,已经覆盖海外主要投资地。但税收协定的签订并不意味着风险的消除,我国“走出去”企业,在外投资过程中遇到的税收风险基本上都是由于税收协定没有得到执行引发的。因此加大监督协定的执行力度,保证税收协定切实落地,才能充分发挥协定的作用,防范税收风险,保护企业经济利益和国家的税收权益。加大监督税收协定执行的力度,可通过加强对我国居民企业享受税收协定待遇的服务、管理、统计分析工作,跟踪我国“走出去”企业经营情况,及时反映境外涉税争议,积极与“一带一路”沿线国家税务主管当局就跨境纳税人提起的涉税争议开展相互协商。当然,在落实执行税收协定的同时,也要严厉打击那些利用税收协定进行避税的纳税人,防止税源流失,保证税收的完整性。我们可以借鉴发达国家当前打击国际反避税的做法,在国际税收协定中引入反滥用条款,给以纳税人予以警告,增强反避税的管理。

  6.1.4进一步建立健全法律体系

  在当前形势下,为保障纳税服务的有效实施,当务之急是快速建立健全相关的法律体系,通过法律途径来束缚纳税体系,保障纳税人员权力,明确纳税人员对相关税法的服从。在立法上确立纳税服务的应有地位,突显法律的保护作用,切实维护纳税人合法权益,纳税服务才能深入推进,持续运行。基于法律视角的审视,把深化征管体制改革,推进依法治税的服务理念,把优化纳税服务体现到法制建设中区,最大限度地保护纳税人的合法权益。

  6.2完善外向型企业纳税服务体系

  6.2.1建立健全外向型企业税法宣传服务体系

  依法纳税是每个公民的义务和责任,而服务纳税对象也是税务机关的工作职能所在。建立健全税法服务宣传体系,强化对外向型企业涉及的税法宣传工作,有助于提升广大外向型企业管理人员和财务人员的纳税意识、税务知识储备以及对税法的遵从度,用加强宣传的方式提升税务局关于涉外税收的服务力度,营造良好健康的纳税环境,进而更好的发挥税收在社会生活中促进外向型经济发展,保障社会民生的功能。需要注意的是,由于外向型企业数量大、分布广且涉税业务较复杂的现状,有必要运用多种形式手段,建立起多渠道的、能服务多层次的纳税对象的覆盖全方面的税法服务宣传体系。积极利用新闻媒体包括传统纸质媒体、现代电视电脑新新媒体打造税法宣传小窗口,定期开展外向型企业税收宣传月活动,通过广场流动宣传、社区入户普法、出租车显示屏滚动播放等方式,让涉外税法的相关知识能传播到每个需要的纳税人那里。

  6.2.2建立健全外向型企业涉税业务服务体系

  1.优化“走出去”建档体制。对税务机关而言,建立“走出去”企业清册和境外被投资企业清册,形成了一户式管理,可以摸清全市“走出去”企业底数,加强对清册所涉及的境内居民企业和境外被投资企业相关信息的管理,实现“走出去”企业境内外信息集中建档和同步更新维护。对于税务局工作人员,落实纳税服务责任人制,可以明确工作职责,固定具体负责人员,加强与外向型企业的动态信息沟通,可以提高服务的针对性和准确性,及时维护自身海外合法权益,了解正确适用的税收政策,降低纳税遵从成本,突出服务质效。对于“走出去”企业而言,通过实施一户式管理台账和管理机制,结合户籍管理,纳税服务可以更加及时、准确获取涉税信息。

  2.建立畅通的涉税信息沟通机制。建议在12366纳税服务热线的基础上,按照纳税人实际需求设立外向型企业纳税咨询服务专线,落实专人负责咨询服务电话的接听、回复、交办、随访等事宜,组织国际税收、所得税、流转税处的业务骨干建立涉外税收专家组,对外向型企业的涉税问题定期碰头过堂,加强涉外税收的专业服务工作,提高咨询服务水平。

  3.完善外向型纳税人的稽查、评估建议制度。剖析稽查、评估过程中发现的外向型纳税人存在问题、产生原因,提交专家组讨论,给出合理建议,帮助其进一步规范财务管理、化解纳税风险。

  4.成立外向型纳税人权益保障中心,畅通纳税服务投诉渠道、健全投诉处理机制,切实保障纳税人合法权益。

  6.2.3建立健全外向型企业纳税服务监督考核体系

  1.以绩效考核为基础完善内部外向型企业纳税服务监管机制。纳税服务绩效评估作为税务机关绩效评价的一个重要组成部分,推动着纳税服务工作的深入开展,我国必须加快完善实施外向型企业纳税服务的绩效考评,并形成一套完整的纳税服务考核机制,完善纳税服务的内部监督机制。在内部可采取如公开制度、流程、标准,定岗定责等方式,以内部量化管理方式,有效提升外向型企业纳税服务水平。同时,建立健全外向型企业纳税服务绩效考核测评机制,针对纳税服务组织相关的部门绩效评估和个人绩效评估,通过科学设定、周期考评、多重考量等,将评估目标、考核结果与从业人员的工作业绩相挂钩,实行严格的责任追究和奖惩制度,来提高服务绩效,改进工作。从而确保税务机关的诚信服务,清正廉洁。

  2.以纳税人满意度为标准加强外部监督效力。在纳税服务中同样需要引入竞争和考评机制,通过竞争和考评提高税务工作人员的服务责任心,提高纳税服务的水平。税务机关服务对象是纳税人,纳税人对服务的满意程度是纳税服务绩效评估的一个重要指标,通过了解纳税人的需要和满意度情况,接收纳税人的监督,能够评估税务机关的工作绩效。可通过问卷调查、电话调研、上门走访和公开投诉途径等多种形式的外部监督制约,利用社会力量督促税务机关不断改进管理,提高行政效率。

  3.建立反馈机制落实监督效果。纳税服务监督的最终目地是改进税务工作者纳税服务能力,强化纳税服务监督管理和考核测评反馈机制,既可以充分发挥调动税务人员服务外向型企业的积极性,也可以不断改进现行考核体制的缺陷和不足。若监督不到位,那么监督就形同虚设,因此,为了让监督能取得成效,必须建立监督成果的反馈机制,在征收机关和纳税人员之间打造一条有效的反馈途径,确保监督过程的有始有终,监督的成效可以被公众所认可。

  4.建立责任追究制度。对工作不到位造成外向型企业涉税问题的,严格追巧进出口、大企业处室及人员的责任,确保责任落实到位,有助于激发监督者参与监督的热情。在保证考评公正性的前提下,通过纳税服务监督的结果制约,可以充分运用内外部两方面监督成果,强化监督刚性,促进纳税服务工作高质量的开展。

  6.3促进外向型企业纳税服务网络信息化

  6.3.1加快推进税收服务信息系统的“网络信息化”建设

  外向型企业的涉税信息更为分散,推进税收服务信息系统的“网络信息化”建设,更能提高对外向型企业税务行政管理和纳税服务的效率。在税收服务信息系统“网络化”建设上,以科技创新整合纳税服务平台,推进税收服务“网络化”建设,逐步完善境外投资税务登记税收征管信息系统。纳税服务平台也是税务机关与纳税人交流的平台。我们现有的纳税服务平台主要有;办税大厅、纳税服务热线、税务网站等,通过整合纳税服务平台,可以将税收宣传、税收咨询、首问登记、提醒服务、同城通办,一次性告知、文明服务等工作固化与软件系统中,从而达到纳税服务标准化的目的。通过这个平台让外向型企业可以直接通过平板、手机等移动化方式获取有关境外涉税风险、税收协定、税收争议解决办法等信息,也可以办理涉税业务。

  纳税人对税务机关的第一需求首先是效率,其次是规范。为了真正做到便民利民,要加快税收征管信息化建设,应做好以下几方面工作:

  1.实现办税方式电子化。要加大力度完善税收管理系统办税功能,建设起功能完备、操作便捷的“电子税务局”,实现纳税人办税由实体服务厅现场逐步转移到网上服务厅。同时,配备相应的安全技术设备,保证网络安全、可靠、高效运行。在此基础上,推广自助办税服务点,脱离地域与时间的限制,扩大时间和空间的覆盖面,让纳税人不再为繁琐的现场纳税所困扰,只要动动手指、点点鼠标就能完成所有纳税程序,纳税行为变得快捷、方便和轻松。

  2.推进涉税信息共享化。根据互联网的思维,利用网络这条“空中信息传送带”,不断创新革新,搭建信息服务平台,为纳税人提供更便捷、及时的服务。加强微信微博等新信息平台的应用,在纳税部门和纳部人之间建立起良性、信任的互动平台,全面畅通涉税信息采集渠道。加快网上办税系统的优化推广工作,打造功能全面、门户整合的网上办税服务厅,使得纳税人足不出户便能掌握涉税信息,实现征纳双方的零距离沟通,建立征纳愉快、信任的交流氛围,促使税收工作高效顺利进行。

  3.优化实体办税服务场所功能。一是:不断拓展电子服务功能,方便纳税人免费使用税务机关的网络服务;二是:推广预约服务,通过预约高效安排服务:三是:推行自助服务,不断探索办税服务平台的延伸活动,节约成本,提高效率。

  4.完善电话服务。12366纳税服务热线在帮助纳税人解决涉税业务疑问、表达税务诉求、正确理解税法以及帮助纳税人维护合法权益方面均发挥了重要的作用,得到了社会公众的普遍认可和较高的评价。不断完善12366纳税热线,使其成为多功能综合性咨询服务平台。

  6.3.2加快实现部门之间的“网络信息化”建设

  新的《税收征管法》第六条指出:“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关,加强税收管理信息系统的现代化建设,建立健全税务机关与政府其他管理机关的自信共享制度”,这为涉税信息共享提供了法律保障。整合各部门资源,有助于提升税务机关对外向型企业的服务能力和水平,税务机关加快与涉税相关的部门如海关、商务、公安、财政、市场监管局等政府部门间信息共享机制的建设,实行数据联网,共享涉税信息,可以了解纳税人的出入境、商业信息、经营情况等,完善税务机关对外向型企业各项情况的掌握。这样在实际操作中就丰富了采集资源,能够大大降低税务机关的执法风险。

  出口退税工作涉及海关、商务、税务等部门,建议定期联合开展涉外企业政策培训辅导制度,进一步服务好涉外企业。相关政府部门作为提供公共服务的机构,也有义务参与到税收服务中。

  除了加强与相关政府部门的合作,还应加强与海外投资商会、投资咨询事务所等机构的合作。海外投资商会、投资咨询事务所作为服务“走出去”的专业机构,对“走出去”企业在外涉税的基本情况有较为清楚的认识,政府可通过购买信誉度较高、服务水平能力较强的中介机构为“走出去”企业提供纯公共品的税收服务,但在引进的过程中一定要保持独立性和合法性,才能推动市场化税收服务的健康发展。这样通过各个部门、机构之间的协同合作,构建“网络化”服务机制,可以为企业提供更加完备的税收服务,减少我国“走出去”企业涉税风险,加快企业“走出去”步伐。

  不过要加强与相关部门的协作,仅凭税务机关自己与去沟通解决,成本相对较大,需要争取政府的支持,以政府的名义,由税务机关牵头,建立涉税事项信息共享机制,加强各部门之间的协同合作。各司其职、发挥专长、相互配合,可以帮助税务机关更快捷全面的掌握“走出去”企业的相关信息,弥补信息漏洞,共同做好纳税服务工作。

  健全跨部口、跨地域信息采集共享的管理机制,积极推动政府信息共享平台、区域税务系统信息交换应用平台建设。以中央、省、市三级数据情报机构为载体,依托数据情报综合管理平台,逐步建立数据采集、信息加工、情报应用、知识管理等分工科学、相互协调,与税收风险管理衔接配套的专业化、网络化、智能化的税收情报管理体系,并打造与之相适应的专业化情报管理队伍。

  6.3.3加强外向型企业风险提示的“网络信息化”

  创新纳税服务方式,做到与时俱进,为优化外向型企业税收服务营造一个专业的“大数据”环境,为专业的、针对性的服务手段和内容提供强劲动力。

  1.全面提升数据分析应用能力,创新对纳税人的个性化服务。运用“大数据”思维,进一步夯实和推进数据采集工作,将深度开发和利用信息资源作为纳税服务的基础性工作,满足外向型企业的个性化服务需求,提高对外向型企业的纳税服务水平。及时总结分析汇总各类纳税人反应的纳税问题,统一汇编成册发给给指定的纳税人,或者可以通过信息化平台推送给有需求的纳税人

  2.使诚信纳税的大企业在办税、信贷等方面具有更大的便利性,同时要加大对失信大企业的惩戒力度,从机制上促进诚信社会建设。

  3.强化科技支撑。运用科学的手段,充分发挥信息保障和引领作用,增强绩效管理的信息化程度,税务系统要把绩效管理信息系统与税收综合系统有机结合起来。

  6.3.4完善外向型企业信息共享机制的法律保障

  构建信息共享平台的同时要完善信息共享机制的法律保障,不断提高外向型企业信息的准确性和安全性。

  1.要强化第三方提供涉税信息的法律责任。由政府牵头建立大企业管理多部门信息共享机制,拓宽第三方数据获取渠道,共享重大建设项目信息、企业境外重要合同情况、重大资金流向、外汇资本项目和常规项目、重大境外投资、物流运输、电力和用水情况等生产经营数据。

  2.要发挥大企业主管部门职责,将税收核算和信息提供的完整性和准确性列入对大企业的重要考核指标,要求大企业严格遵循会计准则和会计制度,从机制上促使大企业提供更加准确完整的核算信息。

  3.要加大对企业主要负责人和相关责任人提供数据责任要求,加大追责力度,从源头上保障信息提供质量。

  4.要发挥好社会中介机构鉴证作用,让他们提供更加公正、公开的企业经营和核算信息,帮助和督促企业不断完善内控机制,提高会计核算的遵从度和核算水平。

  5.在对企业商业秘密足够保护的同时,还应加大全社会信息透明度建设,通过信息公开促进企业依法合规经营。

  6.4完善对外向型企业的纳税服务基础建设

  6.4.1增强税务人员服务意识

  要使纳税服务这一职能在税务机关得到认真落实,首先必须改变税务干部固有的服务理念,要让广大税务干部认识到服务也是有价值的,认识到纳税服务就是履行税收职能的保障。这就需要下大力气做好纳税服务文化建设。所谓纳税服务文化,即税务干部在纳税服务过程中确立起来的纳税服务价值观和纳税服务行为规则的统一。其核心是纳税服务价值观,其重要表现形式是纳税服务的行为规则。纳税服务文化不同于商业领域的服务文化,虽然商业领域的服务文化也是服务的价值取向和服务规则的统一。但是纳税服务文化是属于行政服务文化的范围,它与商业领域的服务文化的本质区别在于其核心价值观的不际商业领域的服务文化是以商业利益最大化为价值取向的,而纳税服务文化则是以纳税人利益最大化为价值取向的。

  6.4.2税务机关要加强国际税收人才的培养。

  税务机关作为提供公共服务的主要机构之一,应该承担起推进政府与企业间互动交流的主要职责。提高税务人员业务水平,可以增强外向型企业纳税服务的力度。只有这样,税务机关执业人员才能够为企业开展国际税收政策服务培训,才能够在企业遇到国际税收争议问题时,及时帮助其解决。

  1.以纳税人需求为导向,优化咨询。一是建立人工话务质量检测制度,促进人工语音服务专业化、精准化;完善自助语音菜单设置,使其配置更加灵活;二是优化12366热线语音业务记录功能,增强其规范性、实用性,通过分析业务记录,提取纳税人共性需求,从而推广用户个性化需求的短信定制服务;三是优化涉税信息查询功能,满足纳税人便捷办税需求,通过系统升级,实现省级与国家级数据中心的互联互通。四是建立整合机制,为咨询及税收工作提供决策信息,通过定性定量的数据分析,充分了解纳税人的需求,为纳税服务改进提出明确的业务指引。

  2.优化知识库管理,强化业务。对12344知识库的各个环节进行规范;体系内建立知识库修正机制,提高知识库的权威性和准确性;试行全国通用的运行维护和更新管理,提高运巧维护的效率,确保知识库作用的全面发挥。做好涉税咨询的同时,整合纳税涉税技术问题受理渠道,从而丰富相关问题的知识库。

  3.优化外语人才配置,强化团队。对外向型企业要配备足够精通业务和语言的人力。国际税收业务比较复杂,对税务人员的要求比较高,不仅要懂得国际税法拥有处理国际税收争议问题的能力,也要有外语优势,甚至能用多门外语交流、阅读。在12366热线工作上,按照纳税人户数、业务咨询量、工作标准等确定坐席人员数量;选择业务精、素质高的业务骨干充实咨询团队,明确岗位职责,确保咨询团队对咨询前台的有力保障;

  4.通过与高校进行人才合作培养的方式加强专业化人才队伍的建设。根据外向型企业涉税业务特点,制定复合型人才培养规划,在高校中加强对人才专业知识的培训,建立一支即精通国际税收业务、服务业务又精通主要出口国语言的队伍。并在工作中进行实践,通过实践不断提高税收服务的能力,切实落实好人才培养机制,建立人才专业库。

  6.4.3提高外向型企业税收遵从度

  1.要加强对外向型企业的政策辅导和税收知识宣传,组织纳税人学习相关的国际税收知识,实现双方信息的对称性。现代化信息传播的方式多种多样,税务机关应当充分利用现代化信息技术,多方式、多渠道的宣传国际税收知识,让企业了解沿线国家的税制、税收协定等相关内容。当然这些都可以通过网络化平台、专题讲座以及组织座谈会等方式向纳税人推送有关“一带一路”税收政策等相关内容。通过推进税务机关与企业的交流互动,增进双方对税收供给和需求的了解,以便更好地提供专业化、个性化的税收服务。

  2.以案例的形式向外向型企业宣讲。现阶段国家税务局网站已经提供了相关的统计数据、税收政策信息以及案例,但是截至到目前为止我国国家税总局网站公布的案例也仅有10个,且案例发生时间相对较早,缺乏对新案例的发布更新。因此,国家税务总局以及各省级税务部门应进一步建立健全“走出去”企业税收案例数据库。通过定期及时地更新与外向型企业税收服务相关的税收协定、国别税制以及相关案例,帮助企业更形象生动地学习国际税收知识,了解应对涉外税收风险,降低税务风险,也能帮助企业快速了解我国在税收服务“一带一路”方面所做出的努力,拉近税企距离,提高外向型企业税收遵从度。

  3.与外向型企业签订税收遵从战略合作协议,建立重大涉税问题磋商机制。提高外向型企业的安全感,提高遵从度,从而降低外向型企业涉税风险,保障外向型企业合法利益。

  6.5深化外向型企业纳税服务的社会化程度

  纳税服务社会化是社会发展的一种趋势。外向型企业在“走出去”过程中因业务类型、国家不同,对纳税服务有各种各样的需求。随着公共服务理念的形成和社会经济形势的发展变化,以税务机关为主导,多种服务组织共存的纳税服务模式已基本形成。

  6.5.1发挥涉税中介作用

  专业的第三方中介机构拥有高水平的实际案例解决经验,对市场又具有敏锐的察觉力,能够提供特定的税收服务,如境外投资地点、投资方式的选择、具体纳税的操作流程以及根据企业自身的特点帮助其进行税收风险管理和税收筹划等,有助于满足外向型企业和潜在投资者不同层次、尤其是高度专业化的税收服务需求。因此,大力培育和发展中介组织,既是经济社会发展的迫切需要,也是发展社会主义市场经济的内在要求。规范涉税中介服务,加强与社会组织协作,发挥社会主体的服务优势和杠杆作用,是构建全员、全程、全方位纳税服务体系的必然选择,也是最大限度地利用社会资源将纳税服务工作不断引向深入的必然选择。

  1.坚持鼓励、引导、培育、规范、管理、监督相结合,发挥涉税中介机构在纳税服务工作中的积极作用。实现税务机关的专门服务与具有税务代理社会性质的服务有机结合,相互促进。合理引导注册会计师事务所、注册税务师事务所等中介机构“走出去”,为外向型企业提供重点投资国税收法律咨询等方面的服务,努力为外向型企业提供稳定、及时、方便、有效的专业服务。

  2.从政策上鼓励中介组织发展,支持纳税人自愿寻求税务代理服务。优化涉税中介机构执业环境,健全涉税中介行业制度,为涉税中介机构守法、中立、公正开展服务营造良好环境。向涉税中介机构提供有针对性的培训和指导,提高涉税中介机构服务能力,发挥涉税中介机构在纳税服务工作中的积极作用。

  3.加强涉税中介机构的监管,杜绝指定或者强制税务代理现象,促进涉税中介机构健康发展。加强涉税中介执业质量评估监控和行业诚信体系建设,促进行业自律,提高服务质量

  6.5.2开展纳税服务志愿者活动

  1.加大纳税服务志愿者队伍的宣传力度,让社会广泛了接受、支持、参与纳税服务志愿者队伍。成立纳税服务志愿者管理相关机构,安排固定地点,形成联系网络,为志愿者和需求者之间的信息交流创造条件,设立监督举报电话。

  2.明确纳税服务志愿者队伍的义务,支持纳税服务志愿者采取接听咨询电话、接待上门咨询、代办服务、上门走访等形式,为需要援助的特殊纳税群体无偿提供包括税法宜传、政策咨询、纳税辅导、涉税法律咨询、法律援助、帮助建账及提供账务咨询服务等纳税服务,并且免费提供代办服务

  3.建立纳税服务志愿者培训机制,编写纳税服务志愿者培训教材,积极为志愿者提供税收知识辅导培训,发挥志愿者的能力和特长,提高他们为纳税人服务的质量和水平。

  6.5.3推进与咨询、科研机构合作

  加强与咨询、科研等机构合作,联合开展满意度测评、需求调查、纳税服务绩效评估和纳税服务课题研究等工作。充分利用第三方调查等各种渠道,收集纳税人对纳税服务、税收征管、税收执法和税收政策等方面的意见,定时汇集和科学分析纳税人需求,有针对性地提出改进措施,落实执法责任追究,并通过有效渠道及时反馈或者公告,增强纳税人对税务机关的信任度和认同感。开展纳税服务绩效评估,强化服务监督。开展纳税服务理论和实务课题研究,用以指导实际工作,推动纳税服务工作水平不断提高。