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论文写作模式-营改增对制造业企业的影响
时间:2021-03-27 11:37:32

  制造业作为我国传统的支柱产业,它的生产基础比较完善,国内潜在市场发展潜力巨大,一直保持良好的发展态势,但是我国制造业与工业发达国家相比,仍存在一定差距,例如存在技术创新能力薄弱,产品附加值低,税负偏重等问题。为了减轻企业负担,推动企业发展,我国开始实施“营改增”政策并不断深化,改革给各行各业带来了一揽子减税措施,虽然政策并不直接针对制造业行业,但是“营改增”打通了企业生产经营的上下游抵扣环节,企业的不动产建设、电信服务、运输费等都纳入抵扣范围,进一步完善了生产经营抵扣链条,随着经营链条的运转,改革后的减税降费效益不可忽视。

  “营改增”涉及的范围几乎包括企业所有的生产经营过程,而且征税方式变化大,这无疑对我国经济发展造成重大影响。本文将以增值税理论和格力电器集团近几年的财务数据为基础,分析改革是如何影响企业的实际税负和财务指标,试讨论“营改增”政策对格力集团产生的具体影响并提出合理化建议,希望本文对制造业企业如何适应并享受政策带来的利好具有一定借鉴意义。

  在我国传统实施的营业税和增值税并存税制结构中存在很多不合理的地方,不仅不能促进我国纳税事业的良性发展,还会给企业带来沉重的纳税压力,甚至出现一些漏税逃税的现象。为了解决这些问题,完善我国税制结构,我国开始了“营改增”的改革。另一方面,在我国实行“营改增”政策前,我国是世界上少有的存在营业税这一税种的国家,而世界上大部分国家实行的都是增值税,改革也能促进我国税制制度与世界税制制度接轨。

  我国的“营改增”政策实施大体经过了三个阶段:试点——推广——全面实行。2012年1月1日首先在上海进行了交通运输业和部分现代服务业的试点;2013年8月1日将试点范围扩大到全国,同时将广播影视服务纳入试点范围;通过试行增值税的纳税方式,历经四年的反馈和经验,最终决定在2016年5月1日在全国范围内正式实施“营改增”纳税政策,并确保所有行业税负只减不增。至此,营业税彻底停止征收,增值税成为我国第一大税种,这是我国税制体制历史上的一次重要变革。

  1.1.2“营改增”的意义

  我国传统的税制制度存在一条产业链的上下游企业分别缴纳营业税和增值税的情况,“营改增”前,货物(动产)和劳务(动产劳务)缴纳增值税,而销售服务、无形资产和不动产缴纳营业税,这就会导致一些行业存在不统一的纳税制度,也就造成市场上难以形成完整的征税链条。例如缴纳增值税的制造业企业从缴纳营业税的交通运输业企业处购买的服务只能取得普票,这就导致了制造业企业的采购项目中存在许多成本无法取得进项税额的情况,最终会造成企业税负偏重。为了解决重复征税问题,稳定经济增长,调整产业结构,我国实行了“营改增”政策,将原缴纳营业税的应税项目统一缴纳增值税,一般纳税人的增值税应纳税额由销项税额减去进项税额,打通了生产经营的上下游,完善了抵扣链条,同时增值税随同产品不断流转也能促进各个企业之间互相监督,依法纳税。

  营业税是按企业营收全额纳税,而增值税只需要对增值部分纳税,可以扣除一些生产成本和费用,能够起到降低企业税负的作用。截止2018年9月底,深化增值税改革三项措施累计减税2386亿,有力推动了经济发展和民生改善。营业税改征增值税有利于完善税制,消除重复征税,减轻企业负担,激发市场活力,推动制造业转型升级。

  1.2制造业发展现状

  2014年—2017年各行业增加值

  单位:亿元

  行业 2014 2015 2016 2017

  国内生产总值 641280.6 685992.9 740060.8 820754.4

  制造业 195620.3 202420.1 214289.3 240505.4

  建筑业 44880.5 46626.7 49702.9 55313.8

  金融业 46665.2 57872.6 61121.7 65395.0

  房地产业 38000.8 41701.0 48190.9 53965.2

  数据来源:2019年《中国统计年鉴》

  从上表数据可以看出在2014至2017年,我国制造业产值呈上升趋势,而且一直是我国经济发展的支柱产业;2016至2017年制造业产值显著提高,笔者认为2016年营改增”政策带来的减税降费效益是其产值显著提高的重要因素之一。

  2013年—2018年制造业贡献表

  年份 第二产业对GDP贡献率 工业对GDP贡献率 第二产业对GDP的拉动 工业对GDP增长的拉动

  2013 48.5 40.5 3.8 3.1

  2014 47.9 39.2 3.5 2.9

  2015 42.5 35.5 2.9 2.4

  2016 38.2 30.8 2.6 2.1

  2017 35.7 31.8 2.4 2.1

  2018 36.1 31.7 2.4 2.1

  注:贡献率指三次产业或主要行业增加值增量与GDP增量之比

  拉动指GDP增长速度与三次产业或主要行业贡献率之乘积

  数据来源:2019年《中国统计年鉴》

  制造业是我国传统的支柱产业,经过迅速的发展,“中国制造”在世界上也享有极高的知名度,其产值已跃居世界第一。但是传统的制造业仍存在附加值低,企业税负过重,生产成本过高等问题,其中制造业的税负是社会各界关注的重点之一。

  第二产业和工业对GDP的贡献率和拉动能够间接的反映出制造业发展的状况,从上表可以看出2013年至2016年制造业对GDP的贡献逐渐降低,而2016年至2018年制造业对GDP的贡献相对平稳。这也表明“营改增‘前制造业企业存在的成本费用高的问题,在”营改增“的降税减费政策下得以缓解;2013年至2018年制造业对国内生产总值对贡献率由半壁江山下降到约1/3,而第三产业由2013年的47.2上涨到59.7,也可以从侧面反映出我国的产业结构正在向第三产业倾斜。在2018年和2019年分别将增值税普遍适用税率下调至16%和13%,这对制造业来说无疑是利好消息,进一步降低了企业税负,使企业有更多的资金投入到科研进步、技术创新方面,这为传统制造业调整发展战略,向科技型、创新型企业的转型提供了政策上的支持。

  第二章“营改增”原理

  2.1营业税和增值税基本概念

  营业税是对在中国境内提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,以其营业额为计税依据征收的税种,它是对企业的整个交易过程的结果征税。例如制造业企业取得交通服务企业服务,支付运费100万,交通服务业在“营改增”前属于营业税范围,由于营业税为价内税,取得这项服务时需要将105万(100+100*5%)计入成本,企业在将服务向下游流转时需要将105万作为营业税税基,这就使得每一流转环节都需要缴纳营业税,层层追加成本,最终造成重复征税。

  全面营改增后,增值税是对销售货物(包括进口)、劳务、服务、无形资产和不动产的单位和个人征税,以其增值额为计税依据,然而由于实际操作过程中增值额难以确定,所以采用的是税款抵扣制度,即以销项税额减去增值税额的差额纳税。增值税是价外流转税,各抵扣链条环环相扣,税负由最终消费者承担。我国根据纳税人的经营规模大小以及会计核算制度是否健全的不同情况,将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的当期的应纳税额以销项税额减去进项税额计算,例如A企业购买100万原材料,加工后以200万出售给B企业,则A企业只需要缴纳13万增值税(对增值的100万部分纳税),若B企业继续出售仍然只需要对差额征税,所以各流转企业都是先垫付进项税,再收取销项税,而后补差,实际上没有承担税款,税款由最终消费者承担,并不影响企业损益;小规模纳税人则采用简易征收方法,以销售额(不含增值税)*征收率计算应纳税额。本文以格力电器集团为例,故仅探讨增值税一般纳税人情况。

  2.2影响增值税税负因素

  2.2.1进项税额

  进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产,支付或负担的增值税额,是营改增后产生最大变化的项目。在进行当期进项税额抵扣前,首先要区分进项是否可以抵扣,是否可抵扣主要取决于企业是否能取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票等凭证,显然企业取得的上述发票越多,相应的可抵扣进项就越多,税负也就越轻。除了考虑进项税额能否抵扣外,还需要关注可抵扣进项税额的多少,制造业企业日常经营成本主要包括采购原材料、服务、设备、人工工资等,在这些成本中,购进原材料、设备、服务等可以形成进项税额,而人工工资无法形成进项。这表明企业的成本项目对税负有很大的影响,购进成本中可形成的进项税额越多,企业相应的增值税税负就越小,反之,税负越重。

  2.2.2销项税额

  销项税额是指纳税人发生应税销售行为,按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的税额。企业并不需要对所有的收入计算销项,只需要对相关税法规定的收入纳税,对于增值税应税项目需要区分适用税率为13%、9%、6%或零税率的情况。随着经济和行业的发展,制造业的涉税项目越来越多,在总收入不变的前提下,企业收入结构中销售劳务、货物(一般13%)等标准税率项目越多,销项税额越大,税负越重;销售服务(一般6%)、出口(零税率)等低税率项目越多,销项税额越小,税负越轻。

  2.2.3内部管理程度

  增值税税负的高低主要取决于销项税额减去减项税额后的余额。但是衡量一个企业的税负除了关注销项和进项之外,还需要注意专票在取得、使用、作废等过程的监督管理,如增值税专用发票丢失毁损、逾期纳税被罚缴滞纳金等情况,都会造成不必要的税收负担。即企业内部管理制度越完善,因操作不当出现不必要税收负担的概率越小,税负也就越轻。

  第三章“营改增”对格力集团具体影响及分析

  3.1格力电器集团简介

  珠海格力电器股份有限公司于1991年成立,是一般纳税人,旗下拥有格力、TOSOT、晶弘三大品牌,属于家电制造业。目前企业的主要经营范围覆盖暖通空调、生活电器、高端装备、通信设备等四大领域。同时公司建有多个再生资源基地,覆盖上游生产到下游回收全产业链,公司拥有自己的研发中心和自主研发能力以及一万多名技术开发人才。经过近三十年的经营,目前已经成为一家集生产、销售、服务、研发为一体的多元化全球工业集团。

  3.2实际税负降低

  “营改增”对企业增值税税负产生最直接的影响。企业的增值税税负变动主要取决于改革前后进项税额和销项税额的变化。下表为格力集团主要进项和销项取得方式。

  营改增影响制造业企业税负路径图

  由上图可见,营改增前:增值税应纳税额1=(销项税额1+销项税额2)-可抵扣进项税额2,增值税税负=应纳税额1/收入;营改增后:增值税应纳税额2=(销项税额1+销项税额2)-(可抵扣进项税额1+可抵扣进项税额2),增值税税负=应纳税额2/收入。显然,改革后与改革前相比,格力可以从上游服务业多取得一项进项税额1,从而降低了增值税税负。在实际业务中是由于“营改增‘前服务业主要征收营业税,所以格力电器集团从上游服务业取得的如交通运输服务、租赁服务、广告服务等无法获取增值税专用发票。“营改增”后,将交通运输业和现代服务业等服务业纳入增值税征收范围,凭借增值税专用发票,格力集团就可以取得进项税额。一般纳税人以抵扣后差额纳税,这必然会引起纳税企业的减税效应。

  “营改增”对企业税负的影响并不仅仅局限于增值税税额,城建税和教育费附加的计税依据为增值税与消费税总额,所以改革后增值税负的降低必然会影响城建税和教育费附加;“营改增”带来的成本降低,利润增加也会影响企业所得税的计算。

  2015—2018年税额表

  单位:百万元

   2015年 2016年 2017年 2018年

  营业税 85.97 0 0 0

  增值税 679.07 972.10 1711.54 2289.56

  所得税 1945.55 1756.18 1791.23 2082.98

  其他税 475.81 406.19 353.19 398.03

  合计 3186.40 3134.47 3837.73 4770.57

  营业收入 97745 108303 148286 198123

  数据来源:格力电器2016-2019年财务报表

  税负率=当期应纳税额/营业收入*100%,根据公式可以算出2015至2018年格力税负率分别为3.2%、2.9%、2.6%、2.4%。从上图可以可以看出企业缴纳税额逐年攀升,这是由于格力电器进几年发展态势稳健,业务规模不断扩大,净利润不断增加。但实质上随着”营改增‘政策的实施和改革的不断深化,企业整体的税负率呈下降趋势,是起到了减税降费作用。据格力电器财务部门公布的数据显示,2018年,格力电器享受的减税金额为52.74亿元,其中因营业税改征增值税减少的税额为12.71亿元,下调增值税税率减少税额5.83亿,这一数据也能够很好的证明“营改增”政策对格力电器集团的减税效应。

  综上所述,“营改增”后会使得格力集团的整体税负降低,这主要是从两个方面起到减税效应:一是外购服务、固定资产等的进项税额可以抵扣引起的增值税税负减少;二是“营改增”政策降低了企业增值税税负的同时带来的其他经济因素变动,从而间接的降低企业的城建税、教育费附加等其他税种的税负。

  3.3对经营状况影响分析

  营改增不仅仅只是降低了企业税负,相关政策的出台还能够在一定程度引导企业的发展方向,为了验证“营改增”政策对格力电器集团的减税降费效应和其他经济效益,本部分以2015—2018年财务数据为基础分析“营改增”政策后格力集团的成本、收入、利润三个方面的变化。格力电器集团业务经营范围较广,收入主要围绕空调的生产制造,也涉及创新型技术服务,支出则以采购产品原材料为主。

  3.3.1收入结构更加合理

  营改增政策的推行会对企业收入产生一定的影响。按照税收与价格的关系分类,营业税和增值税分别为价内税和价外税。顾名思义,在销售环节取得含税价款时,缴纳营业税时是将实际收到的包含营业税款的价款作为收入入账;而改革后,核算销售取得的款项时需要价税分离,即企业收到的价款归入“主营业务收入”,税款归入“应交税费—应交增值税(销项税额)”,税款并不计入收入。所以在假设销售收入不变的情况下,改革后的营业收入是要小于改革前的,这是由于改革后税种变动而带来的收入确认方式变动导致的。如果在税制改革之后企业没有合理调整产品定价或产量,就会出现销售收入下降的情况,进而导致利润下滑。下表为企业营业收入中所占比重较高业务的数据。

  2015—2018公司营业收入主要构成

  单位:百万元

   2015 2016 2017 2018

   金额 比重 金额 比重 金额 比重 金额 比重

  空调 83717 85.7% 88085 81.3% 123409 83.2% 155682 78.6%

  生活电器 1522 1.56% 1717 1.59% 2301 1.55% 3794 1.91%

  智能装备 —— —— 161 0.15% 2126 1.43% 8007 4.04%

  其他业务 9814 10.0% 15114 13.9% 16096 10.8% 27530 13.9%

  数据来源:格力电器集团2015-2018年年报

  从数据中可以发现,2015—2018年企业各项业务收入金额都逐年攀升,表明企业具有稳定的盈利能力,处于稳步发展的阶段。根据近几年营业收入的比重来看,传统的空调业务比重一直维持在80%左右,是企业收入的核心组成;生活电器比重缓慢增长,一直维持在一个较为稳定的低水平;2016年新开展的智能装备业务发展迅速,2017、2018年金额和占比均较上一年显著提高,已经成带动格力集团收入增加的一个新发力点。这也表明了格力集团在一定程度上受“营改增”影响,改革带来的减税降费效应使得企业利润增多,有更多的资金投入到研发,收入结构也逐渐向附加值更高的智能装备环节延伸,格力的收入结构得到进一步优化。

  3.3.2过于依赖空调弊端显露

  随着营改增政策的推进和不断深化,促进了我国经济的增长,使得市场竞争更加激烈,也让格力的收入结构暴露一些不合理的地方。与同样的大型家电制造业相比,海尔空调业务占营收比重最少,美的空调业务占营收约40%,而格力的营收过于依赖空调,占营收的80%左右。随着空调市场的饱和,我国市场对空调的需求不断减少,各空调企业均面临巨大的库存压力,为了清理库存,国内空调企业陆续展开价格战,导致2019年中国市场的空调价格出现较大幅度的下降。而极度依赖空调的格力无疑成为最大的受害者,2019年格力电器的营收同比下滑10.93%,国美营收同比上升2.25%,海尔营收同比下滑0.6%;从净利润下跌幅度来看,美的下滑幅度最小,其次是海尔,格力下滑幅度最大,为21.25%。对比可见,在行业整体不景气的情况下,空调业务占比较低的海尔、美的受到的影响较小,其中美的表现的最为稳健,这是因为美的通过其占据优势的冰箱、家电等业务降低了整体业绩的损失。受疫情影响,可以预期今年整体的经济形势不容乐观,这对于业务多元化落后的格力而言,过度依赖空调或许将成为企业的致命弱点。

  3.3.2成本费用降低

  “营改增”期间固定资产进项税额可抵扣政策的发布,使得企业固定资产的入账成本计算发生了变化。以格力购入固定资产为例,在“营改增‘前,格力购买用于生产的固定资产的购买价款和付给运输公司的费用是无法形成可抵扣进项税额的,这就导致部分税款和固定资产价款(不含增值税)共同作为入账成本;而营改增之后,增值税专用发票分别列示价款和税款,把购置固定资产所缴纳的增值税部分单独列出,核算时设备价款和为设备发生的运输费计入“固定资产”借方,取得设备和服务相关的增值税款计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”借方,税费在最终计算应纳税额的时作为抵扣项冲减税款,实际上在购入时付给销售方的款项并没有计入成本,本质上是先垫付后抵扣,因此营改增后固定资产的入账价值要低于之前。另外固定资产入账价值决定了固定资产的折旧额,因此在固定资产预计使用寿命和折旧计提方法不改变的基础上,营改增后随着入账价值的降低,计入成本的固定资产折旧额要小于之前,会减少后续计量期间的折旧成本。

  2015—2018企业营业成本构成图

  单位:百万元

   2015 2016 2017 2018

   金额 比重 金额 比重 金额 比重 金额 比重

  原材料 49475 86.2% 50686 86.4% 71864 86.7% 95911 87.2%

  人工工资 2857 4.98% 3045 5.19% 4480 5.41% 4988 4.56%

  折旧 718 1.25% 888 1.51% 1456 1.33% 1999 1.21%

  能源 530 0.92% 570 0.97% 719 0.87% 872 0.80%

  数据来源:格力电器集团年报公示

  “营改增“并没有对企业成本结构产生较大影响,从2016年开始企业各项支出金额增幅较大,表明营改增使得格力营业成本降低,格力开始扩大生产规模,其中采购原材料是企业最主要的成本支出方式,历年占比均86%以上;值得注意的是,2016-2019年格力人工工资同比增减分别为0.21%、0.22%、11.35%、-0.91%,折旧支出同比增减分别0.26%、-0.3%、45.78%、27.49%,人工成本增幅明显小于设备折旧,可见营改增期间固定资产进项可抵扣政策的出台,在一定程度上使得格力集团开始调整产业结构,在扩大生产规模的同时,生产成本支出逐渐由人工向设备倾斜,以设备支出代替人工成本,这一转变可以有效地降低产品生产成本,增加设备数量并提高使用水平,营改增期间使得格力的成本结构进一步优化。

  3.3.3企业利润增加

  “营改增”政策的推广并不会对利润产生直接影响,但是增值税贯穿企业生产经营多个方面,除了成本降低会使利润增加以外,附加税会对利润产生二次影响,主要是指营改增带来的增值税税额减少引起的附加税税基减少,而城建税和教育费附加以“税金及附加”的形式直接体现为利润表的费用,最终也会导致企业利润的增加。改革除了从企业内部的经济因素影响利润外,同时从宏观层面推动经济趋好、趋稳,为我国经济的发展注入了新的活力,这为企业优质发展提供了良好的经济环境,创造了更多的利润空间。据格力财务部门公布数据,格力集团2015-2017利润增长率分别为-11.43%、22.98%、44.99%,营改增后其净利润分别为12624百万、15525百万、22509百万,利润逐年攀升,其中2018年格力集团仅因减税政策从中额外取得利润52.74亿元,这说明利润的增长除了与其经营情况和策略有关,还离不开“营改增”政策的支持。

  3.4对会计核算的要求提高

  在营改增前,核算营业税一般只涉及“营业税金及附加”和“应交税费—应交营业税”两个科目;在营改增全面实施后,由于采用抵扣的核算模式,在“应交税费—应交增值税”下设置了“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“减免税款”等多个明细科目,可见改革后对于税费的核算更加详细具体,但同时也会导致成本计算复杂,工作量增加;其次由于格力电器集团业务涉及范围较广,涉及的增值税税率档次也比较多,改革后增加了更多的会计明细,这都会增加财会人员和审计人员的工作量和核算难度。

  “营改增”不仅改变了企业的会计核算体系,同时还带来了开票系统、认证抵扣、报税系统等实务操作上的问题,改革后税务机关便利化的办税手段降低了企业的经营成本,仅进驻格力的自助报税终端机就可以大幅度减少财务人员去税务局报税次数,简化了报税流程同时每年还会节省数十万元相关费用。另外需要注意的是,在开票、报税、抵扣等环节很容易产生财务风险,企业可抵扣进项的增多,也就意味着企业取得的增值税专用发票数量增多,给企业带来减税利好的同时也对企业的风险管理提出了新的要求,如果企业对发票使用不当,容易给企业带来严重的财务风险。

  第四章“营改增”后格力集团的对策

  4.1谨慎选择供货商

  对于格力集团而言,原料采购是一笔主要开支,2015至2018年原材料采购支出平均占比85%以上,所以对于供应商的选择至关重要。一般纳税人和小规模纳税人在纳税规则上截然不同,一般情况下,小规模纳税人只能提供普通发票,此时进项不可抵扣,即使由税务机关代开的增值税专用发票,可抵扣率也仅为3%;一般纳税人能够提供专票,一般按13%进行抵扣。从税收可抵扣额角度来看,显然一般纳税人供应商更符合企业利益,但鉴于选择供应商时不能忽视其他因素的影响,例如产品质量、折扣力度等,所以企业在选择供应商时需要谨慎,综合考虑供应商带来的综合收益。

  4.2设备支出替代人工工资

  2015至2018年格力电器集团的人工工资约占营业成本5%,设备折旧仅占支出1%,可以看出格力集团虽然是我国制造业的龙头企业,但是与世界一流制造业相比,仍然属于劳动力密集型制造企业。格力集团可以适当裁减部分低端加工环节工人,用设备替代人工操作,转化人工成本。一方面,由于营改增后企业购入设备可以取得进项税额,2019年4月1日后,又将固定资产进项由分期抵扣变为购入当期可一次抵扣,但人工工资无法形成进项,所以将部分人工成本转化为设备成本,使得企业在增加可抵扣进项,降低成本的同时,还可以提高企业的生产效率和资源配置效率;另一方面,一个企业的设备类固定资产关系到企业的先进性和竞争力,设备的增多可以推动企业进步,提高企业竞争力。格力集团是我国鼓励改革的重点企业,格力的转型升级离不开知识、技术、创新、服务等因素。具体可以通过用设备替代人工进行一些基础性操作、将一些非核心业务通过委托加工方式外包等方式降低成本;对于固定资产需要加大投资、提高设备数量和质量、调整资产结构、加强固定资产管理等方法提高企业的固定资产周转率,进而推动企业的现代化程度。

  4.3加强增值税专用发票管理

  “营改增”政策的推进速度非常迅速,企业需要逐步适应改革的变动,尤其是要注意规避税务上的风险。由于增值税专用发票不仅可以反映经济业务,还能作为完税凭证,所以对于专票的取得、管理、作废等过程需要严格管理,制定发票的定期核查制度。企业一方面需要保证发票的取得合理合法,因为取得合法的增值税专用发票既便于企业管理,又有利于税务局的征收;另一方面要注意发票的保管,避免毁损、丢失等情况发生,做到及时纳税申报,防止发生不必要的损失。

  4.4提高财务人员素质

  营改增政策实行期间,新旧纳税制度之间需要一个过渡的过程,此时由于很多财务会计人员由于本身业务不熟练,再加上新的税收制度的推进,难免造成企业税收效率低下。针对该情况,在过渡阶段,对于一些新出台政策或特殊情况业务,可以委托会计师事务所、律师事务所、税务代理公司等涉税专业服务机构;格力集团同时需要加强内部财务人员的学习和培训,引进会计电算化以及先进的计算机技术进行账目计算,提高财务部门专业性,这对企业内部的财务管理以及决策也是大有益处。财务人员专业技能和职业素养的提高也可以帮助企业提高法律遵从度,更好的贯彻落实相关税收政策。

  4.5加大研发投入

  创新驱动引领企业高质量发展,企业的创新能力和适应经济环境能力是衡量一个企业发展状况的重要指标。在当前提倡制造业转型升级的大背景下,能够利用现有资源快速转型的企业才具备竞争力,格力集团在2012年销售额1000亿元时,利润为80亿元;2018年销售额达2000亿元时,利润为260亿元,销售额仅增长一倍,利润增长了两倍以上,格力董事长董明珠表示这一改变正是由于企业具备了自主创新能力,关键核心技术不再过分依赖外国技术,从而取得了更大的利润空间。在当前深化改革的关键时期,格力需要继续坚持科研创新,将减税节省的资金更多的投向研发领域,尤其是加大对核心技术和新型技术的投入,进一步推动企业转型升级,努力将企业打造成世界一流的高端制造业企业。

  4.6多元发展,开拓新市场

  随着中国经济的发展,我国的家电市场供给远大于需求,已经逐渐由饥饿型转向饱和型。格力集团自2015年开始业绩不断下滑,这正是由于过度依赖空调品类产品导致的。为了改变这一状况,格力近几年开始尝试开拓手机、汽车市场,但是均没有取得成功,笔者认为这是由于格力品牌在消费者印象中只是家电制造企业,并且缺乏相应行业的经验,所以对发展的多元化业务不能仅仅只考虑市场是否火爆,还应当在保持经营项目相关性的前提下开展业务,先从家电行业品类拓展,逐步扩展其他经营业务。另一方面,从“微笑曲线”理论来看,服务处于价值的高端,约占2/3,生产创造的价值处于低端,约占1/3,所以企业产品的价值不能简单的等于生产加工,而应该包括生产和服务两部分,推动企业由生产型制造业向服务型制造业方向发展,这既有利于降低税收负担(销售货物、销售劳务税率一般13%,销售服务税率一般6%),还可以提高企业竞争力,抢占新市场。

  第五章总结

  “营改增”改革是我国税制历史上的一次重大变革。虽然“营改增”后可能导致制造企业流动资金紧张,成本管控困难,给企业发展带来一定隐患。但它解决了重复征税问题,推动了制造行业转型升级。随着改革不断的深化,除了直接的减税效应外,营改增的外溢效应和长远效应逐渐显露,我国营改增不仅推动我国的增值税制度向越来越合理方向发展,深化供给侧结构性改革,而且为全球的经济发展注入活力,为世界的增值税税制提供了一个“中国特色”的样本。

  本文主要以格力集团财务数据为参考,分析了“营改增”对制造业产生的影响和应对策略。由于格力集团作为我国传统制造业中的龙头企业,业务涉及范围广泛,所以从中得出的经验和对策对制造企业具有一定的普适性。总而言之,全面推行“营改增‘政策以及继续深化增值税税制改革,能够有效的降低制造业企业税负,提高制造业竞争力,为我国实现制造强国的目标提供了充足的政策支持。