中国知网查重 高校在线论文查重入口

立即检测
  • 58 元/篇
    系统说明: 知网职称论文检测AMLC/SMLC是杂志社专用系统,针对投稿论文、评审论文、学校、单位职称论文的学术不端重复率检测系统。
  • 298 元/篇
    系统说明: 知网本科论文检测PMLC是最权威的大学生毕业论文检测系统,含“大学生论文联合对比库”,国内95%以上高校使用。检测结果和学校一致!
  • 498 元/篇
    系统说明: 此系统不支持验证!可用作研究生初稿检测,相比知网VIP5.3缺少“学术论文联合对比库”,检测结果有5%左右的误差!(论文中若参考往届研究生论文,重复率误差会较大)
  • 128 元/篇
    系统说明: 大分解论文检测系统,对于想检测学术不端文献检测系统,而又价格便宜的同学可以选择,限每篇2.9万字符,结果与大学生PMLC、硕博VIP定稿系统有出入!
  • 68 元/篇
    系统说明: 知网论文小分解检测系统,适合中国知网初稿查重,数据库和定稿查重不同。结果与本科PMLC,研究生VIP5.3有出入,限每篇1.4万字符!
  • 3 元/千字
    系统说明: 学术家论文重复率检测系统,支持学位论文、毕业论文、投稿论文、职称评审论文,提供全文对照,word标红报告,性价比超高!
论文案例大全-康美药业财务造假案分析及启示
时间:2021-05-14 13:09:03

  近年来,上市公司的财务造假问题已经成为广大群众所关注的问题,其危害不仅只是误导了投资者做出错误的经济决策,同时还会侵蚀市场经济之诚信基础,毒害证券市场之健康发展,影响国家宏观调控。是什么原因导致财务造假行为的发生,而造假者又是采取哪些手段进行造假,如何解决这些问题就成了当务之急。本文将由五个章节组成,一二两章先从上市公司财务造假的大角度出发,大致说明财务造假的相关理念及其危害和原因;第三章以近来具有一定代表性的康美药业财务造假案为例,包括对康美药业公司的介绍,案件发生的大致经过,主要财务数据的分析和康美药业在本案件中运用到的造假手段以及对其造假原因的探索;第四章则是在结合康美药业这一实例的基础上提出有针对性的建议和对策以及总结得出的启示;第五章在总结结论的同时也为后续研究提出展望。

  财务造假总体上指的是那些违反了会计准则规定的行为举止。但具体来说也可以是指,会计人员在利用会计准则目前还并不完善并且存在某些漏洞的情况下,为了利益伪造财务报表或直接捏造财务报表,使该人员或公司有益可图的会计行为。

  现如今上市公司财务造假变得常见,是由于国内的金融市场还不够成熟,才使财务造假事件屡禁不止,即使是在国外相对成熟的金融市场上,如此现象也经常见到。

  我国证券市场发展时间不长,算到今天也只有不到30年的历程,但是在这30年间取得的成就是显著的。中国的上市公司大军为经济发展增添了足够的动力,但是发展的道路是艰苦困难的,财务造假、财务舞弊等恶劣事件还是依然在不停的出现,如獐子岛,辉山乳业和乐视网等,都出现过类似的事件,这不仅对国内证券市场产生了影响,还引发了一场来自国内外投资者的信任危机,一度造成市场低迷。之后,在进入新世纪之时,更是发生了震惊中国全国的几起大型财务造假事件,如红光实业欺诈上市,琼民源虚构上亿元净利润等,其先进的造假手段和庞大的造假金额,令人叹为观止。

  (二)财务造假特征

  一是以会计资料数据为造假客体。会计凭证作为日常会计核算工作中的基础,是非常重要的组成部分,尤其是其中的原始凭证,更是属于第一手资料。虽然公司财务造假行为被揭发大都是由于其披露的伪造的财务报表存在破绽,但是只要耐心查找,最后我们通常都能发现这些破绽的源头几乎都是落在各种会计凭证和会计账簿上,这些也许是经过了某些人的刻意修改,又或许是更直接的,即这些资料本就是伪造的。

  二是造假行为人一般为企业管理层。一家企业的管理层在某种意义上可以说是最辛苦的人群,因为他们通常受到两头夹击。对上,他们不仅需要注意自己的绩效考核同时还要对股东负责;对下,他们管理着全体普通员工,普通员工解决不了的很多事都需要他们来出面负责和处理。对于上市公司来说管理层需要负责的则更多,维持自家企业在公众面前的良好形象和维护公众利益也是至关重要的,所以,他们承受了巨大的压力,而这些压力则可能成为他们财务造假的诱因。当然普通员工也有造假的可能性,但他们成功的机会通常较小。

  三是不能改变公司实际盈利状况。财务造假说到底也只是一种欺骗他人的行为,假的还是假的,不管数据伪造的有多像,它也不能变成真的,这不仅不能使企业经营结果得到质的飞跃,反而,这种违法违规行为还会给企业及其责任人带来金钱和名誉上的双重损失,可谓是得不偿失。

  (三)上市公司财务造假手段

  1.资产负债表作假

  要想在资产负债表上作假可以从现金、应收账目和存货这几个方面入手。在现金上作假主要体现在现金余额的随意增减上;在应收账目上作假可以通过伪造业务以此来夸大经营成果,也可以不核销那些无法收回的应收款项并以此来虚增企业资产;在存货上,由于其难以核算的特性,很多企业虚增或虚减存货数量和价值来掩盖事实。还有的企业会选择将一系列虚拟资产,比如失去价值的固定资产和超过账龄的应收账款以及待处理损失等项目长期挂在账上,这同样是为了虚增资产和利润。

  企业为了降低公司的资产负债率,可能会有意地将已经入库的原材料,不记入账或是之后再入账,或在其他应付款里计入本该属于主营业务收入形成的费用并以此来隐藏企业的真实情况从而达到减少负债的目的。

  2.利润表作假

  企业对利润表作假的手段无外乎分为两个方向,即收入和成本费用。在对收入进行作假方面,由于确认单据比较容易弄虚作假,所以企业往往会在各种业务交易活动上弄虚作假,比如捏造销售对象和企业,填制假发票假单据之类的来粉饰报表,这样既可以虚增销售收入又能够规避增值税的缴纳。另外也有企业在会计记账时间节点做手脚比如将本该下一期的收入计入当期等来虚增经营业绩。

  而在对成本费用进行作假方面,企业可能会提早或延迟计入费用成本,而这些成本并不属于当期,也有可能通过随意操控生产成本以及故意模糊期间费用和生产费用的界限等方法来控制和操作利润,

  3.现金流量表作假

  现金流量表是一个公司现金流的具体体现,而上市公司为了向外界体现自家企业具有很强的现金获取能力和高盈利质量,可能会将资金在关联方账户上来回流转,又或者是通过高价虚拟销售来增加企业经营活动现金净流量,同时找一个对外投资项目或其他类似的由头来抵消虚增的现金,这样在提高了企业经营活动现金流入水平的同时也不会破坏报表之间的平衡,还有可能是利用修改、变造和伪造等手法对银行流水账等会计信息作假。

  二、上市公司财务造假的危害及原因

  (一)上市公司财务造假危害

  1.不利于公司未来发展

  财务报表本就是企业检验自己的最好方式,但某些企业为了隐瞒真实业绩而伪造财务报表,对这样的财务报表进行分析不仅毫无用处,甚至还有可能成为企业未来发展路途上的绊脚石,因为以此来规划企业未来经营活动的难免不会不偏离企业的实际情况。在公司管理层为了个人利益而选择造假的情况下,眼前的收益终究只是暂时的,时间一长伪造的信息必然会露出破绽而难以维持,而管理层的决策又没有强有力的证据支持,最终就很容易在管理上失去控制。

  2.损害关联方的利益

  企业披露的财报会受到多方面的关注。比如银行,需要依靠财报判断风险,才能决定发放给企业的贷款额度等,而公司员工也会根据财报判断其潜在能力,并与自身期望相比较从而决定去留。政府则可以将企业财报作为重要参考标准来实时掌握国家整体经济运行状况,从而制定相关政策和实施宏观调控。企业不是单独存在的,大量错误的信息对于政府而言,会误导他们的决策,从而间接的对企业产生影响。

  3.影响证券市场发展

  接二连三的财务造假事件的发生对于还处于发展中,未成熟的我国证券市场来说无疑是雪上加霜,这不仅令投资者们心寒,长久下去,也会是证券市场发展路途上的一块极大的绊脚石。

  4.引发社会诚信危机

  诚信社会的建立离不开会计诚信。但我国苦于人口数量大和经济发展失衡等方面影响,虽然当前经济发展速度飞快,诚信建设却远不及于它。企业的会计信息最能直接的帮助其投资者和管理人了解企业经营情况,如果造假,也许在短期内只会出现错误判断但影响不大,但长久下来还是会引发社会诚信危机,这会体现在社会经济的方方面面,那时一定会给我国社会层面和经济状况上造成无法挽回的损害。

  (二)上市公司财务造假原因

  1.财务人员受到内部压力

  造成压力的一个原因是企业高层的施压,即使会计人员不愿意实行造假行为,但他们也只是基层人员,最终还是需要按照上层指令办事。另一个原因是业绩评价机制,这种评价机制与薪资挂钩,业绩越好薪资越高,这使得会计人员从另一方面上接受了财务造假行为。

  2.公司治理机制失效

  健全的公司治理机制是获得可靠会计信息的一大重要因素。从大量研究中我们可以发现只要是出现过财务造假的上市公司,其治理机制多多少少都有着这样或那样的问题,就从目前趋势来看财务造假问题不仅无法制止而且还存在变本加厉的情况,这说明在治理机制这一点上我国公司仍旧需要改善。

  3.成本收益失衡

  图1显示的是历年以来中国证监会的行政处罚决定和市场禁入情况。由图1我们可以看出在2006年—2018年内各类证券市场主体以及相关人员行政处罚数和市场禁入数皆大幅度提高。这说明了虽然中国证监会已经加强了控制但是各类违规行为还是屡禁不止甚至愈演愈烈。即便持续加强了管控却仍旧有如此多的情况出现,由此我们可以得出结论,财务造假的根本原因就是利益驱动,因为财务造假的成本和收益不成比例且财务造假所需成本远小于预计未来所产生的收益,这才出现财务造假前仆后继的现象。

  图一中国证监会历年行政处罚和市场禁入情况

  4.会计准则不够完善

  会计准则或制度都留有一定的弹性空间,在指导实际工作的过程中还是需要专业人员的理解和判断,这就为财务造假预留了余地。当前经济社会发展的速度之快使得会计实践的发展通常先于法定会计政策,这不免就导致企业会按照自身想法和想要达成的目标来处理会计事务,使财务造假行为有机可乘。

  5.社会审计不公

  企业必须在通过注册会计师审计之后才能实现上市或配股的目的,目前的注册会计师队伍虽然已经具有一定的独立性,但由于审计对象才是其经济利益的来源,因而一些缺乏原则性和独立性的审计机构和职业道德水平较低的审计人员不仅不纠正或披露这些违规行为,有时甚至还为其提供建议,而使造假行为更隐蔽。

  6.国家处罚力度不足

  关于国家对于上市公司财务造假的惩罚力度这件事,一是对牵扯到相关案件的机构与人员不会有过重过多的处罚,如会计师事务所和注册会计师等多半是以行政处罚为主。即使近几年来针对注册会计师个人的处分相比从前来说已经加大了力度,但作用不大,难以保证他们下次不会再犯相同的错误。二是对于企业高层管理人员来说,受到查处和责令赔偿的占比几率不大,基本也是以行政制裁为主,民事赔偿较少。三是对企业的处罚没有落到实处,一般只对能明面上看到的财产进行补偿,而那些未被评估或无法评估的无形财产则不予以处罚,所以目前来看财务造假收益远远高于败露成本。

  三、康美药业案例分析

  (一)案例背景

  1.公司简介

  康美药业股份有限公司于1997年6月成立,并于2001年在上海证券交易所成功挂牌上市。2002年,“康美”注册商标就已然成为了广东的著名商标。公司坚持“用爱感动世界、用心经营健康”的经营理念,在我国振兴发扬中医药事业的战略指引之下,在中医药全产业链上率先作出了布局,以中药饮片为核心,以智慧药房为抓手,全面打造“大健康+大平台+大数据+大服务”体系,成为中医药全产业链精准服务型“智慧+”大健康产业上市企业,国家高新技术企业。

  目前康美药业旗下控股多个公司,其中主要包括:深圳OTC事业部、中药饮片生产基地和成都康美药业有限公司等。

  2.事件回顾

  2018年10月16日,市值风云登载了一篇名为《康美药业盘中跌停,疑似财务问题自爆:现金可疑,人参更可疑》的文章,文章一经发布,直接引爆了之前各界对于康美药业的种种猜疑,这对康美药业股价产生了极大的影响,在短短10个交易日之内公司股价就急速下跌近一半。

  2018年12月28日,康美药业收到来自中国证监会的立案调查通知书。在此之后广大媒体一直对康美药业的真实业绩存在疑问,各种质疑其财务造假的发言更是数不胜数,期间股价最低跌至5.75元。

  2019年4月30日,康美药业发布了一份公告称其出现“会计差错”,涉及货币资金将近300亿。

  2019年5月5日,中国证监会对康美药业下发第一道问询函。

  2019年5月9日,广东正中珠江会计师事务所被中国证监会广东监管局立案调查。

  2019年5月12日,在康美药业还未对第一道问询函做出回应之时,第二道问询函又加 段加点的发来,要求康美药业合理解释“会计更正”原因。

  2019年5月17日,在新闻发布会上,中国证监会称目前已有证据可初步断定康美药业确实存在违反《证券法》的相关行为。

  2019年5月18日凌晨,公司发布公告道歉并主动“ST”。

  2019年5月29日,在经过多次延期之后,康美药业对第一道问询函做出回复。

  6月5日,对证监会第二道问询函做出回复,始终围绕着一个观点即公司经营是正常合理的并且各项指标也都是可靠的。

  2019年8月16日,中国证监会作出决定,对此次财务造假事件的策划者处以90万元的罚款,终生不得再入证券市场,其他人等处以10-60万元的罚款,并在几年之内“禁入”,希望大家引以为戒。

  (二)康美药业财务造假数据分析

  2019年4月,康美药业出具了一份《会计差错更正报告》,修改了2017年的年报数据,其中牵涉到的更正金额巨大。

  表1康美药业2017年年报更正前后部分数据

  主要涉及数据(亿元)更正前更正后增减变动

  货币资金341.51 42.07-299.44

  净利润41.01 21.50-19.51

  其他应收款1.80 58.94 57.14

  应收账款43.51 49.94 6.43

  营业成本184.50 107.88-76.62

  营业收入264.77 175.79-88.98

  销售费用7.41 12.38 4.97

  财务费用9.69 11.97 2.28

  在建工程10.85 17.16 6.31

  存货157.00 352.46 195.46

  经营活动产生的现金流量净额18.43-48.40-66.83

  基本每股收益(元)0.78 0.39-0.39

  由表1可知,货币资金由341.51亿元调减到42.07亿元,调减金额接近300亿元,而与此同时,调增应收账款6.43亿元,在建工程6.31亿元以及存货195.46亿元,共计208.20亿元,康美药业把这些统称为会计核算差错;营业收入由264.77亿元调至175.79亿元,调减了88.98亿元,净利润也就从41.01亿元调至21.50亿元,即减少19.51亿元。同时成本费用类科目也是大刀阔斧的进行了调整,营业成本由184.50亿元减少至107.88亿元,而期间费用总共上调了7.26亿元。经营活动所产生的的现金流量净额由18.43亿元变成了-48.40亿元,减少了66.83亿元。像这样调整幅度巨大且都以亿为单位的科目还有很多,但是康美药业对此却并不怎么放在心上。除此之外从表中也可以发现当年股价的变化,从基本每股收益由0.78元下降到0.39元,变化虽然很大,但康美药业似乎并未受到太大影响。

  但在这份报告未被公布之前,其实也可以从之前的数据中找出一些漏洞。

  表2康美药业2017年年报中现金和现金等价物的构成

  项目期末余额(亿元)期初余额(亿元)

  货币资金341.51 273.25

  其中:库存现金0.02 0.02

  银行存款340.45 272.28

  其他货币资金1.04 0.95

  表3康美药业2017年年报中财务费用构成

  项目本期发生额(亿元)上期发生额(亿元)

  利息支出12.16 8.67

  利息收入-2.70-1.81

  贴现利息0.02 0.04

  手续费及其他0.04 0.07

  财务顾问费0.01

  短期融资券手续费0.17 0.25

  合计9.7 7.22

  表1中有显示康美药业2017年年报中货币资金多计近300亿,从表2中可以看出341.51亿元的货币资金中,银行存款就占了340.45亿元。银行存款必定会产生利息,而无论利率多少,这300亿所带来的的利息也绝对不会是一笔小数字。

  表3是康美药业2017年年报中财务费用构成,其中显示该年份财务费用约为2.70亿元,在银行存款年利率为0.8%的情况下,这笔银行存款产生的利息收入约为2.40亿元,而公司如果再将一部分资金用于收益率更高的理财投资上,那么2.70亿的利息收入的确有可能是正确的数字,从这个角度上来看无法证明300亿的货币资金是虚构的。

  再换个角度来看,康美药业2017年营业收入增长率22.34%,净利润增长率22.77%。康美药业作为一家大型医药上市公司,根据国家数据统计结果显示,2017年该类企业同比増长12.5%的成绩已经可以称得上是迅速了,但康美药业的增长速度却远超于同行业增长水平。

  表4康美药业2015-2017年利润同比增长率

  同比增长率管理费用财务费用销售费用

  2015年22.06%3.46%17.09%

  2016年45.75%60.41%11.95%

  2017年(调整前)28.62%34.28%32.49%

  虽然康美药业的利润增长速度快到令人产生怀疑,但表4数据显示,康美药业2017年的销售费用和管理费用与前两年相比,增长幅度也较大,大量投入销售费用和管理费用促使营业收入得到了大幅度提升的想法也符合逻辑,因此这个角度也并没有有力证据证明公司数据造假。

  表5康美药业2015-2017年年报综合分析

  综合分析(亿元)净利润经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额占净利润比

  2015年27.57 5.09 18.46%

  2016年33.37 16.03 48.04%

  2017年(调整前)41.01 18.43 44.94%

  有资料显示与康美药业同行业的公司在经营活动产生的现金流净额占净利润比重这一项上的平均水平是104.05%,但从表5中可以发现,2015-2017年康美药业该指标每一年都没有达到行业平均水平,甚至还相差的很多。这说明康美药业多年来的经营活动中占用了大量的现金。在营业收入和净利润增长速度都较快的情况下,经营活动现金流情况却并不理想,又有公开数据显示,康美药业近几年一直都有在进行大量的短期和长期的债务融资行为,在货币资金充足的情况下,无论是从商业逻辑还是资金管理的角度来讲,康美药业都不需要这样做,除非报表数据造假,而表1也正是印证了这一点。

  (三)康美药业财务造假手段分析

  1.虚增存款

  在表2中就很明显的说明了“不见去向”的300亿资金就是出自银行存款。由于货币资金的动向伪造具有一定的困难性,一旦深究必定漏洞百出,于是公司只能选择将大量虚增转化为如存货和在建工程等不引人瞩目的科目,之后只要寻个由头处理掉这些资金就行了,譬如计提减值准备。这也是很多财务造假案例中经常使用的方法,但在财务造假暴露之后,康美药业只是简单的将所有原因都归结于公司内部控制不完善和信息披露不标准。

  2.伪造凭证

  从表1中前后数据的对比中可以看出来,康美药业先是通过伪造会计凭证的方法虚增公司营业收入88.98亿元,达到了264.77亿元后,又通过虚增营业成本76.62亿元,使最终财报中净利润达到了41.01亿元,由此达到了吸引广大投资者加大投资的目的。现金流量表显示,康美药业通过伪造销售商品额度和提供劳务的收入,使经营性现金流虚增了约102.99亿元。虽然有这一系列的巨额数字,但对此公司方却坚称他们只是在确认环节产生了失误。

  3.操纵公司股票

  康美药业于其五月份发布的公告中承认了公司的确有通过关联方账户买卖公司股票的行为,主要是伪造凭证以及使用了虚假的银行单据。公司从2014到2018年,其他应收款的金额从0.58亿迅速上升至92亿,如此大的幅度增长实在令人难以信服,并且康美药业也并未详细解释其他应收款项的具体内容及其性质,这更加吸引了社会各界的目光。通过详细调查后中国证监会发现,康美药业与其关联公司交易约88.79亿元,他们首先利用虚假采购的手段,将庞大金额转入对家关联公司,之后再以销售款为由头,将资金转回,这样就形成了一个虚假的资金循环,这些资金则全部被用来购买本公司的股票从而达到操纵股票的目的。

  (四)康美药业财务造假原因分析

  1.稳定股价,吸收更多资金

  康美药业为了塑造公司的完美形象和吸引更多的投资者投资,利用伪造的单据凭证虚增收入从而美化了利润表,这在公司有一个较好的营收的情况下,就有利于提高每股盈利,从而降低市盈率,使股价稳定。这300亿元的货币资金就是为了让债权人认为公司资金流动性可观和拥有较强的偿债能力,自然而然的就愿意给出资金的使用权了。通过债务和股权这两种融资途径,康美就可以吸收大量资金来脱离紧迫的财务现状,从而实行下一步投资,推进产品的再生产和做大市场。

  2.审计机构的纵容

  虽然康美药业是财务造假的主体,但是外部的专业机构审计程序不严,在审计报告中,也没有指出该指出的财务问题,这同样需要承担一定的责任。在康美药业发布会计差错更正报告之后,广东正中珠江会计师事务所才对康美药业2018年的年报给出保留意见,可在此之前,对于2016年和2017年的年报均给出的是标准无保留意见。由此可以推断,该审计机构不仅缺乏独立性而且审计人员也不够谨慎,监督作用形同虚设。对于康美药业种种造假行为,该会计事务所不仅不中止审计,反而是选择性的“视而不见”,从而使得康美药业偏离了正确的经营路线。

  四、康美药业财务造假启示

  (一)内部控制措施

  内部控制具有五要素,分别是控制活动,信息沟通,风险评估,控制风险和内部监督。这五点要素之间互相独立的同时又具有联系,共同构成了内部控制系统,从而使企业利益得到最大化。

  图二内部控制五要素之间的关系

  康美药业虚增存款,伪造凭证,利用关联方账户买卖公司股票并以此对股市进行操纵从而为自己谋取利益的做法,体现了其内部管理人员素质的缺乏,和企业文化的缺失,据调查显示,康美药业董事长曾几次三番的与官员受贿案有牵扯,由此可见,其诚信意识的淡薄和对法律条文的淡视。上市公司不仅要扩大自身发展规模,同时也要重视建设企业文化,提高财务人员的职业素养和建立健全企业内部控制制度,将监事会作用最大程度的发挥出来。因此,康美药业等上市公司应做到五点:

  1.优化控制环境

  首先是完善公司治理结构。为了使治理结构更加的科学、有效和合理,应当分离内部控制制度的制定权、监督权和执行权,董事会与经理不得兼任。同时也要加强董事会的建设,对于各种专门事项,通过在董事会下设立委员会的做法,使董事会对于企业的各方面情况掌握得更全面,也方便董事会监督各部门,这对全体投资者也是一种负责的表现。

  其次是规范公司治理,为内部控制提供根本保障。拥有一套高效可靠的内控制度,是成功治理公司的前提;而建立规范的公司治理结构,可以加强内部控制效果,二者互相配合,形成良性循环。据报道显示,马兴田在作为康美药业的大股东和公司实际控制人的同时,还兼任董事长和总经理,而他的妻子许冬瑾在作为公司大股东的同时,也兼任副董事长和副总经理。这种一家独大的现象在使公司治理失去平衡的同时,也起不到监督作用,反而导致公司的决策变得盲目武断。公司应该严整结构,做到各部门与岗位能够相互契合,各司其职,拒绝存在越权管理行为,做到权责分明、有效牵制。

  2.完善风险评估机制

  为了加强企业风险识别能力与应对能力,改善企业风险评估机制是非常有必要的。康美药业的短期借款在2015年到2018年之内,从6.2亿元飞涨至115.77亿元,资产负债率也从50.56%升至62.06%,债务偿还紧迫同时数额还大,这极大的拉高了康美的流动性风险。尽管短期偿债风险处于一个比较高的数值,公司高层还是不以为意,他们不但不想办法力挽狂澜,并且其扩张步伐依旧不停。在这番举动之下,其经营业绩当然也不会美好。对此结果可以看出,公司应完善风险评估机制,加强风险评估意识,设置相关部门和确定相关责任人,列出风险名单并监控所有可能出现的风险,当出现重大风险点时,应及时向高层汇报,发布预警信息的同时,制定应急方案,并调整控制活动,使企业面对风险时更加有条不紊。

  3.强化控制活动

  康美药业在控制活动方面存在不少问题,我们应对症下药。公司方面称,在2017年公司存货漏算了195.46亿元,而根据调整后数据计算,其2017和2018年的存货周转天数分别是799天和923天,这与同行业不到300天的存货周转数据相比,差距未免过大,这说明,在会计系统控制方面的管理还是缺乏秩序。

  建议康美药业在业务授权控制方面,应确保发生的业务都是经过授权的,把不符合法律规定的业务产生的可能性降到最小,从而使决策与执行更加规范。从职责分工控制方面来看,为了避免发生错误或舞弊造假现象,同一人不得兼任不相容职位。从凭证与记录控制方面来看,对于凭证记录,应建立严格的登记与管理制度,这样才能准确又全面地记录发生的经济业务。对于实物,应对其安全性和完整性更加关注,保障企业资产不受侵害。关于独立检查,应由不相关人员对已经记录的业务和事项记录进行复核,同时检查该业务是否履行了内控程序。同时,应建立健全合理的成本管理制度来加强对财务会计系统的控制;对于业务运转流程的控制,则应该结合康美药业的实际情况确定。

  4.加强信息沟通

  面对企业信息有沟通不畅的问题时,可以尝试从内外两方面着手:

  一是加强内部信息沟通。企业信息传递是否真实与其内部控制系统的运行状况紧密相关,康美药业作为一个上市公司,本就应该根据相关规定及时精确地发布其信息。而康美药业发布的公告中,调整前后的数据有的已经超过了原有的一半,这与原先数据已经产生了极大出入,不能否认这不是康美药业有意为之。

  上市公司在保证信息准确无误的同时也要求所披露的信息是没有隐瞒的,这是必须要遵守的基本要求,而康美药业内部在进行信息交流的时候,搜集的不够完整也不够准确,并且披露了错误的信息从而迷惑了大量投资者。对于康美药业内部信息沟通不畅的问题,建议康美药业在拓宽沟通渠道的同时,加强上下级之间、各部门之间的沟通交流,防止部门之间对的各自对立,形成资源和信息的浪费,加强内部沟通交流有利于各部门的优势互补,使工作的开展更加顺利通畅,也使企业各部门之间更加协和。同时也要促进员工与员工之间的交流,加强员工参与内部控制的意识,从而在各部门之间形成约束机制,提高工作效率。

  二是建立外部沟通渠道。与外部保持较好的沟通和交流,一方面可以重拾投资者对企业的信心,另一方面也利于企业获得政府支持和相关部门给予的优惠政策。康美药业应该对外定期的发布真实、可靠的财务信息,以确保投资者和相关利益方做出准确的决定。

  5.强化内审监督作用

  企业的内审不仅决定了该企业内部监督能力与自我修正和自我完善的能力,同时也是内控体系的重要保障。内部审计评价公司内控制度建立的完善程度,并指出企业内部问题,有利于企业进行自我修正。康美药业设立的部门空有一个内部监督的名头,却无法起到它应履行的责任,其根本原因就是缺乏独立性,在部门人员任命与其他高层管理人员出现重合的时候,其制约和监督作用也就大打折扣。

  要增强康美药业内部审计的作用,首先应完善内部审计机制,改变其机构设置,将康美药业的内审机构从董事会独立出来,选择直接由公司的监事会或股东大会领导,或专门从外部聘请专业的审计人员,从而避免内审活动受到董事会的干涉,起到独立自主的审计作用。在对内部审计人员的安排上,建议康美药业增加内审机构员工数量,提高内审人员素质与业务水平,打造一支高素养高战斗力的内审队伍。

  (二)外部监管措施

  本次事件之所以会一举爆发也是有积累太久时间的原因,相关部门应当训练对于类似事件的反应速度和敏感度,在发现该企业存在某些古怪的时候就应该提高警惕。其次,政府应当加快建设法律制度的步伐,督促会计制度更新。最后,国家应该提高公司上市的门槛,以此来提高造假成本,同时也要加大执法力度,严格惩罚财务造假者,而对于举报者可以适当进行奖励。对此,可以有以下对策:

  1.完善会计相关法律法规

  造成像康美药业这样的造假问题时常出现的一个重要原因就是在会计规范建设上还存在一定缺点。在国际经济不断进步的同时,财务造假的手段也在不断升级,法律作为会计人员财务活动标准化的基础虽然严谨,但由于法律法规的制定和实行本身程序繁多,花费的时间较长,存在着滞后性,因此在防范造假问题上,我国的会计相关法律法规也要从实际出发,遵循我国市场经济的现实情况,在会计规范上,应该加强其建设工作,完善我国目前的相关体系,对于新出现的问题需要及时作出修改和完善,以法律来约束企业和财会人员。全面提升相关人员的职业素养,争取从根源上消除他们财务造假的想法,通过多种渠道积极开展会计法律的诚信教育宣讲会,使会计诚信深入到每人心中,起到潜移默化的作用。

  2.加强外部监管能力建设

  监管能力这个概念其中包含了很多,不仅是对监管机构的组成形式、监管工具的使用方式和监管资源的数量分布等多方面考察,也是对监管机构的综合评价。当前的社会形势下,对社会主义市场的监管能力提出了更高要求,构建一个统一、规范、科学、高效的成熟社会主义市场监管体系,既可以实现监管机构的重大变革,也能推动市场监管体制改革深入发展,同时也是防范财务造假问题的重要举措,只有从内外部双重施力,财务会计信息造假问题才能从源头上得到解决。

  如康美药业一案中的外部审计,像应收账款、存货、在建工程等都是一些不需要太大技术含量同时也是较为基础的会计科目,但在审计时却没有发现或者说是“视而不见”这些大金额的调整,由此可见,广东正中珠江会计师事务所的审计人员在执业时并不谨慎,甚至可以说是有意允许。该机构与康美药业合作多年,近19年的时间足够他们将康美药业的经营情况了然于心,但对于此次财务造假案件,即使不断地有来自外界的质疑声却依旧不为所动。近300亿的货币资金的“蒸发”事件应当是日积月累才会形成的,该事务所这次严重失职,在知情不报的情况下同样是有共犯的嫌疑,将会和康美药业一起承担责任。一个公司财务造假,有可能只损害买该公司股票的投资者们,而会计师事务所帮助造假,破坏的却是整个资本市场,所以国家应当严格整顿审计行业,在使注册会计师严格遵守审计准则的同时要严加监督审计程序,确保审计的独立性、真实性和完整性,从而提高审计的质量。

  3.加大惩罚力度

  当前财务造假问题屡禁不止的一个重要原因就是造假成本低廉,致使康美药业等企业愿意为了眼前利益而承担这一小小风险,由此可见,财务造假惩罚力度的加强和预期成本的提高变得尤为重要,对于康美药业这种已经违规失信的企业可以处以关门停业、规范整顿等处罚,假使之后出现犯罪情节更为严重的情况则直接吊销其营业执照,通报批评的同时将相关会计人员在诚信黑名单上记录下来,禁止其再从事相关工作,以法律为矛,以国家为盾,严格遏止财务造假盛行的不端风气,如此这样,才能治本。

  4.规范会计差错范围

  自我国实行追溯调整法之后,已经有数家上市公司打着“重大会计差错”的旗号而追溯调整。在过去一段时间里,因犯了会计差错而追溯调整的企业愈来愈多,不论是调整范围还是金额,都在逐渐增加,但其中不乏有许多上市公司故意混淆会记差错和财务造假的概念,带有主观目的的去操纵利润、美化报表,康美药业也正是这么做的。显而易见,这对于想要浑水摸鱼并趁机掩盖自己财务造假事实的康美药业来讲,的确是一个好方法。

  对于监管部门来说,首先需要严格处罚在会计操作上频繁出现差错的企业,例如康美药业,调整财务信息幅度已经达到较大的数值,那就要加大处罚力度,其次要明确责任人和责任范围,不仅仅是企业方相关人员,其他相关人员如审计人员同样也难逃其责。在尽量减少出现普通会计差错的企业后,对于那些出现明显财务漏洞却坚称是会计差错的企业,应立刻展开调查,一旦发现其存在违法行为,可根据相关规定强制其退市。